Moment ujęcia dotacji w księgach rachunkowych

Niezwykle ważną kwestią jest ustalenie właściwego momentu ujęcia dotacji w księgach rachunkowych, a dokładniej - momentu uznania przychodów.

Zacznijmy od polskich uregulowań. Według ustawy o rachunkowości przychód rozumiany jest jako (...) uprawdopodobnione powstanie w okresie sprawozdawczym korzyści ekonomicznych, o wiarygodnie określonej wartości, w formie zwiększenia wartości aktywów albo zmniejszenia wartości zobowiązań, które doprowadzą do wzrostu kapitału własnego lub zmniejszenia jego niedoboru w inny sposób niż wniesienie środków przez udziałowców lub właścicieli (art. 3 ust. 1 pkt 30 ustawy o rachunkowości). A do pozostałych przychodów operacyjnych, czyli przychodów pośrednio związanych z działalnością operacyjną, zalicza się, między innymi, otrzymane nieodpłatnie środki pieniężne na inne cele niż dopłaty do cen sprzedaży, nabycie lub wytworzenie środków trwałych, środków trwałych w budowie albo wartości niematerialnych i prawnych (art. 3 ust. 1 pkt 32 ustawy o rachunkowości).

Uprawdopodobnienie przychodu
Jak wynika z zacytowanej definicji przychodu, warunkiem ujęcia przychodu z dotacji w ewidencji księgowej jest uprawdopodobnienie korzyści ekonomicznych związanych z dotacją.  Oceniając prawdopodobieństwo otrzymania dotacji, pamiętać należy o jednej z nadrzędnych zasad rachunkowości – o zasadzie ostrożności. Zgodnie z tą zasadą w wyniku finansowym należy uwzględnić wyłącznie niewątpliwe pozostałe przychody operacyjne, do których zaliczamy m.in. dotacje.

Mając powyższe na uwadze jako moment „uprawdopodobnienia” przychodu z dotacji, czyli moment, na który należy ująć dotację w księgach rachunkowych, można przyjąć:

• moment podpisania umowy o dotację,
• moment faktycznego otrzymania dotacji przez beneficjenta, lub dopiero
• moment ostatecznego rozliczenia i zatwierdzenia dotacji.

Decyzję w zakresie momentu ujęcia dotacji w księgach rachunkowych należy opisać w polityce rachunkowości. 

MSR nr 20 – wystarczająca pewność
Przejdźmy do regulacji zawartych w MSR. W MSR nr 20 znajdziemy następujące zapisy dotyczące momentu ujęcia dotacji w ewidencji księgowej.

§7.       Dotacji rządowych, łącznie z niepieniężnymi dotacjami wykazywanymi w wartości godziwej, nie ujmuje się, dopóki nie istnieje wystarczająca pewność, iż:
a)         jednostka gospodarcza spełni warunki związane z dotacjami; oraz
b)     &nb...