Likwidacja działalności – obowiązki podatnika VAT

Na niektórych przedsiębiorcach, którzy likwidują działalność gospodarczą, spoczywa obowiązek sporządzenia spisu znatury. Zgodnie z postanowieniami art.14 ust.1 ustawy z11marca 2004r. opodatku odtowarów iusług (tekst jedn. Dz.U. z2011r., nr177, poz.1054, zpóźn. zm., dalej: ustawa oVAT) dotyczy on podatników: będących spółką cywilną albo spółką handlową niemającą osobowości prawnej (tj.spółką jawną, partnerską, komandytową lub komandytowo-akcyjną), wprzypadku rozwiązania spółki, prowadzących jednoosobową działalność gospodarczą, którzy zaprzestali wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu.

Z przepisu tego wynika, że obowiązek ten nie dotyczy spółek handlowych posiadających osobowość prawną, czyli spółki z ograniczoną odpowiedzialnością oraz spółki akcyjnej. Natomiast w odniesieniu do osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą istotne jest to, że obowiązek ten spoczywa na nich zarówno wtedy, gdy złożyli zgłoszenie VAT-Z w związku z zakończeniem prowadzenia działalności gospodarczej, jak i wtedy, gdy nie wykonywali czynności podlegających opodatkowaniu co najmniej przez 10 miesięcy (z wyłączeniem tych podatników, którzy zawiesili wykonywanie działalności gospodarczej na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej).

Spisem z natury należy objąć towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, a w stosunku do których przysługiwało podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Na uwadze należy mieć to, że tymi towarami, które trzeba uwzględnić w spisie z natury, są nie tylko towary handlowe, które zostały w magazynie, ale również wszelkie inne ruchomości oraz nieruchomości będące środkami trwałymi lub stanowiącymi wyposażenie (w tym wyposażenie niskocenne, niepodlegające ujęciu w ewidencji wyposażenia). Zgodnie bowiem z brzmieniem art. 2 pkt 6 ustawy o VAT przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Przykład:
Pan Adam zakończył prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej, w związku z czym zobowiązany był do sporządzenia między innymi spisu z natury na potrzeby VAT. Aby prawidłowo wywiązać się z obowiązku, dokonał roboczego spisu wszystkich towarów, jakie zostały mu na dzień likwidacji działalności. Były to zarówno towary handlowe, jak i przedmioty stanowiące wyposażenie jego biura, np. komputer, drukarka, biurka, fotele.

Następnie pan Adam sprawdził, czy w odniesieniu do tych towarów przysługiwało mu prawo do odliczenia VAT. Okazało się, że w związku z zakupem niektórych tych rzeczy nie mógł odliczyć podatku naliczonego, ponieważ w tym czasie nie był podatnikiem VAT. Zakup innych rzeczy był zaś udokumentowany rachunkiem, a nie fakturą, co również oznaczało, że nie odliczono w związku z ich zakupem podatku na...