Najbliższe szkolenia podatki.biz:
Popularne w dziale:
- 2019-10-24 13:00:00Podatki 2019. Obowiązkowy split payment. Jakich towarów i usług będzie dotyczył?
- 2019-11-05 15:00:00Obowiązkowy split payment już obowiązuje
- 2019-10-23 11:00:00Podatki 2020: Nowe wzory PIT
- 2019-11-07 14:00:00Podatki 2019: VAT za listopad rozlicz w nowej wersji deklaracji
- 2019-10-25 13:00:00Zwolnienie podmiotowe VAT - z uwzględnieniem ostatnich zmian
Ważne informacje w serwisie:
Aktualności:
- 13.12.2019Postępowania karne skarbowe. Skarbówka nadużywa prawa?
- 13.12.2019KE stawia na mocniejszą ochronę interesów handlowych
- 13.12.2019Podatki 2020: Nowe zwolnienie podatkowe dla wsparcia z FNT
- 13.12.2019Podatki 2020: Nowe wzory formularzy PIT
- 12.12.2019Podatki 2020: Zmiany ws. akcyzy i samochodów osobowych opóźnione
- 12.12.2019Emerytury i renty 2020: MRPiPS przedstawiło projekt ws. waloryzacji
- 12.12.2019Ceny transferowe – ważne terminy
- 12.12.2019Podatki 2019: Ile gospodarstwa domowe zyskały na obniżce PIT?
- 11.12.2019Kasy fiskalne 2020: Kasy softwarowe z wątpliwościami
- 11.12.2019Podatki 2019: Przedsiębiorcy ocenili działalność organów podatkowych
- 11.12.2019Przedsiębiorcy apelują o zawieszenie poboru podatku od marketów do 2021 r.
- 11.12.2019IJHARS zajmie się kompleksową kontrolą jakości artykułów rolno-spożywczych
Podobne na forum:
- 2019-10-23mam pytanie gość zawiesił działalność jdg ( praca b2b)1 października, teraz ma ofertę czy może...
- 2019-09-15Prowadzę DG od 2016 roku, ryczałt ewidencjonowany oraz jestem czynnym podatnikiem vat. W czasie...
- 2019-09-13Witam Jestem zmuszony do zamknięcia działalności prowadzonej na PKPiR bez Vat. W działalności...
- 2019-08-02Lokal kupiony ponad 2 lata temu bez VAT , wprowadzony do ewidencji środków trwałych, amortyzowany i...
- 2019-07-09Witam, mam pytanko czy właściciel firmy transportowej (wyjeżdża za granicę) może zaliczyć w koszty...
- 2019-05-24KPiR, bez VAT,- sam.osobowy wprowadzony do ew.środków trwałych w 2012 roku, zamortyzowany, chce go...
Artykuły: Facebook
19.03.2014
Kredyt w działalności gospodarczej a rozliczenia podatkowe
W sytuacji, gdy sfinansowanie wydatków związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą wymaga pozyskania zewnętrznych źródeł finansowania, jedną z możliwości jest zaciągnięcie kredytu. Podatkowe rozliczenie kredytu jest uzależnione przede wszystkim od tego, na jaki cel dany kredyt został zaciągnięty. Istotne jest także to, czy jest to tzw. kredyt złotówkowy czy też walutowy.
Kredyta a koszty uzyskania przychodów
Banki mają w swojej ofercie zarówno kredyty przeznaczone dla przedsiębiorców, jak i kredyty dla osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej. W przypadku, gdy kredytobiorcą jest przedsiębiorca, a ponadto kredyt jest zaciągnięty w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, to co do zasady koszty związane z jego uzyskaniem i spłatą mogą stanowić koszt uzyskania przychodów. Niekiedy jednak przedsiębiorcy, będący osobami fizycznymi zaciągają kredyt tzw. prywatny, ale uzyskane środki w całości lub w części przeznaczają na cele związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Pojawiają się wówczas pytania, czy możliwe jest rozliczenie w kosztach uzyskania przychodów prowizji, odsetek czy innych kosztów związanych z uzyskanym kredytem.
Odpowiedź na to pytanie – pod warunkiem spełnienia pewnych warunków – jest twierdząca. Organy podatkowe nie uzależniają możliwości rozliczenia w ramach działalności kosztów obsługi kredytu od tego, czy został on zaciągnięty przez przedsiębiorcę i w ramach prowadzonej przez niego działalności. Przede wszystkim istotne jest to, czy spełniony jest warunek wynikający z art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm., dalej: ustawa o PIT), zgodnie z którym kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Potwierdza to Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 23 stycznia 2013 r. (sygn. IBPBI/1/415-1357/12/SK):
(...) Decydujące znaczenie dla ustalenia możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów ma więc faktyczne przeznaczenie kredytu, a nie treść umowy kredytowej zawartej z bankiem. Oznacza to, że nie można odmówić prawa do zaliczenia w koszty odsetek i innych kosztów związanych z zaciągnięciem kredytu (np. prowizji) od kredytu zaciągniętego na imię i nazwisko podatnika, w sytuacji gdy wykaże on związek pomiędzy poniesionym wydatkiem, a uzyskanym przychodem.
Spłata rat kredytu a wysokość kosztów uzyskania przychodów
Bez względu na to, jaki rodzaj kredytu został udzielony przedsiębiorcy, wyraźnie należy podkreślić, że kosztem uzyskania przychodów nie jest kwota kredytu. Kosztem mogą być jedynie te wydatki, które są związane z uzyskaniem oraz spłatą kredytu, tj. przede wszystkim: prowizja za udzielenie kredytu czy odsetki od uzyskanego kapitału.
Kosztem uzyskania przychodów może być tylko część odsetkowa spłacanej raty kredytu. To, jaka jest to kwota wynika z harmonogramu spłat. Jeśli na skutek zmiany oprocentowania kredytu zmieni się kwota spłacanych rat, zmieni się również ten harmonogram.
Różnice kursowe przy kredytach walutowych
Kredyty walutowe mogą być:
- udzielone w walucie obcej, lub
- waloryzowane (indeksowane, denominowane) kursem waluty obcej
Różnice kursowe mogą wystąpić tylko w przypadku kredytów udzielonych w walucie obcej. Wynika to z brzmienia art. 24c ust. 2 pkt 4 i 5 ustawy o PIT i odpowiednio art. 15a ust. 2 pkt 4 i 5 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397, z późn. zm., dalej: ustawa o CIT), dotyczącego dodatnich różnic kursowych oraz art. 24c ust. 3 pkt 4 i 5 ustawy o PIT (art. 15a ust. 3 pkt 4 i 5 ustawy o CIT) dotyczącego ujemnych różnic kursowych.
Takie różnice nie występują w przypadku kredytów waloryzowanych kursem waluty obcej, ale za to na uwadze należy mieć art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT (art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a ustawy o CIT). Przepis ten uległ zmianie z dniem 1 stycznia 2009 r. I tak, za koszty uzyskania przychodów nie uważa się wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów), z tym że kosztem uzyskania przychodów są wydatki na spłatę pożyczki (kredytu) w przypadku, gdy pożyczka (kredyt) była waloryzowana kursem waluty obcej, jeżeli:
- pożyczkobiorca (kredytobiorca) w związku ze spłatą pożyczki (kredytu) zwraca kwotę kapitału większą niż kwota otrzymanej pożyczki (kredytu) – w wysokości różnicy pomiędzy kwotą zwrotu kapitału a kwotą otrzymanej pożyczki (kredytu),
- pożyczkodawca (kredytodawca) otrzymuje środki pieniężne stanowiące spłatę kapitału w wysokości niższej od kwoty udzielonej pożyczki (kredytu) – w wysokości różnicy pomiędzy kwotą udzielonej pożyczki (kredytu) a kwotą zwróconego kapitału.
Tak więc, choć co do zasady zwracana kwota kredytu, w części odpowiadającej pożyczonemu kapitałowi nie stanowi kosztu uzyskania przychodu, to jednak przepisy przewidują jeden wyjątek. Jeśli zaciągnięty został kredyt waloryzowany kursem waluty obcej, a zwrócona kwota kapitału jest większa niż kwota otrzymanego kredytu, wówczas różnica, która wynika ze zmiany kursu waluty, według której waloryzowany był kredyt, może stanowić koszt uzyskania przychodu. Oczywiście nadal istotne jest to, czy spełniony był warunek wynikający z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT (art. 15 ust. 1 ustawy o CIT).
Data poniesienia kosztu
Moment, w którym możliwe będzie zaliczenie wydatku w postaci prowizji za udzielenie kredytu czy też odsetek od kapitału do kosztów uzyskania, zależy przede wszystkim od tego, czy jest to tzw. kredyt obrotowy, czy też kredyt na inwestycje.
W pierwszym przypadku wydatki te należy ująć w kosztach uzyskania przychodu pod datą faktycznego ich poniesienia, tj. w dacie zapłaty prowizji oraz w dacie zapłaty każdej z rat odsetkowych. Jak wynika z art. 23 ust. 1 pkt 32 ustawy o PIT (art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o CIT), nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).
W sytuacji zaś, gdy kredyt został zaciągnięty na sfinansowanie inwestycji, stanowiącej środek trwały, wydatki poniesione na odsetki, prowizje i różnice kursowe, zwiększają koszty tej inwestycji. Z uwagi na to, że będą one stanowiły część wartości początkowej danego środka trwałego, zostaną ujęte w kosztach uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne. Dopóki jednak inwestycja nie została oddana do używania, odsetki, prowizje i różnice kursowe od kredytu nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Wynika to wprost z art. 23 ust. 1 pkt 33 ustawy o PIT (art. 16 ust. 1 pkt 12 ustawy o CIT).
Izabela Rutkowska
Ostatnie artykuły z tego działu
- Wydatki na samochód pracownika w kosztach uzyskania przychodu
- Ceny transferowe – ważne terminy
- Emerytury i renty 2020: MRPiPS przedstawiło projekt ws. waloryzacji
- Czy świąteczne prezenty dla kontrahentów mogą być kosztem?
- Emerytury kobiet z rocznika 1953: Komisje senackie za projektem
- Kasy fiskalne 2020: Kasy softwarowe z wątpliwościami
- Do kiedy podatnik VAT ma możliwość wystawienia korekty faktury?
- Przekazanie pracownikom informacji PIT-11 drogą elektroniczną
- Podatki 2020: MF przedłuży zwolnienie z PCC dla obrotu kryptowalutami
- Podatki 2020. Nieobowiązkowy split payment: Przelew warunkiem zaliczenia do kosztów?