Koszty uzyskania przychodów przy sprzedaży nieruchomości

Pytanie podatnika: Czy do kosztów uzyskania przychodu Zainteresowana może zaliczyć oprócz kosztów zakupu nieruchomości gruntownej wraz z kosztami notarialnymi i udokumentowane fakturami i rachunkami koszty budowy, również wszystkie koszty związane z pozyskiwaniem kapitału na budowę domu?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 27 lutego 2012 r. (data wpływu 2 marca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży nieruchomości jest:

- prawidłowe - w odniesieniu do ceny nabycia nieruchomości wraz z kosztami notarialnymi oraz kosztów budowy,
- nieprawidłowe - w pozostałym zakresie.

UZASADNIENIE

W dniu 2 marca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 28 sierpnia 2008 r. - aktem notarialnym - Wnioskodawczyni nabyła wraz z mężem działkę budowlaną za kwotę 40.000,00 zł, poniosła koszty notarialne w kwocie 1.791,00 zł. Następnie Zainteresowana i Jej mąż ponieśli koszty związane z projektem i rozpoczęciem budowy w kwocie 1.912,00 zł.

Aby kontynuować budowę Wnioskodawczyni wraz z mężem zaciągnęli w banku kredyt hipoteczny w wysokości 130.000,00 zł. Z kredytem były związane koszty przygotowawcze, ustanowienia wymaganych przez bank zabezpieczeń oraz odsetek od udzielonego kredytu w łącznej kwocie 3.683,50 zł.

Następnie w celu kontynuowania budowy Zainteresowana wraz z mężem zaciągnęli kredyt drugim banku w kwocie 160.000,00 zł. Kredyt został przeznaczony na spłatę pierwszego kredytu oraz na kontynuowanie budowy. Łączny koszt jaki Wnioskodawczyni i Jej mąż ponieśli obejmujący: koszty przygotowawcze, ustanowienia wymaganych przez bank zabezpieczeń, odsetek od udzielonego kredytu oraz prowizji za wcześniejszą spłatę wynosi 8.965,66 zł.

W dniu 27 października 2011 r. - aktem notarialnym - małżonkowie dokonali sprzedaży działki wraz z wybudowanym na niej domem za kwotę 305.000,00 zł.

Z tytułu budowy Wnioskodawczyni i Jej mąż ponieśli wraz z mężem koszty udokumentowane fakturami i rachunkami w łącznej kwocie 110.773,22 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy do kosztów uzyskania przychodu Zainteresowana może zaliczyć oprócz kosztów zakupu nieruchomości gruntownej wraz z kosztami notarialnymi i udokumentowane fakturami i rachunkami koszty budowy, również wszystkie koszty związane z pozyskiwaniem kapitału na budowę domu tj.:

- koszty prowizji bankowych,
- koszty ustanowienia wymaganych przez bank zabezpieczeń,
- opłaty sądowe,
- PCC,
- odsetki bankowe,
- opłaty z tytułu przedterminowej spłaty kredytu?

Zdaniem Wnioskodawczyni, uzyskany w wyniku sprzedaży przychód nie byłby możliwy do uzyskania bez poniesienia kosztów związanych z wytworzeniem przedmiotu sprzedaży, a poniesienie tych kosztów bez kredytów udzielanych przez banki. Banki udzielenie kredytów uzależniają od przedłożenia wymaganych dokumentów, opłacenia prowizji, ustanowienia wymaganych umową zabezpieczeń. Z tytułu udzielonego kredytu bank nalicza odsetki, a za przedterminową spłatę kredytu pobiera opłatę. Bez tych kosztów nie byłoby możliwe wytworzenie przedmiotu, które go sprzedaż doprowadziłaby do uzyskania przez Zainteresowaną przychodu.

Za zasadne zatem Wnioskodawczyni uważa uwzględnienie w kosztach uzyskania przychodu wszystkich poniesionych przez Nią kosztów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za:

- prawidłowe - w odniesieniu do ceny nabycia nieruchomości wraz z kosztami notarialnymi oraz kosztów budowy,
- nieprawidłowe - w pozostałym zakresie.

Na podstawie przepisu art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepi...