Koszty działalności: Wydatki na korzystanie z Internetu w miejscu zamieszkania

Pytanie podatnika: Z uwagi na charakter działalności gospodarczej (świadczenie usług prawnych), Wnioskodawca pracuje (np. pisze pisma procesowe) także w miejscu zamieszkania (wieczory, weekendy), co wymaga od Niego stałego dostępu do Internetu. Czy Wnioskodawca może - przy założeniu, iż faktury za dostęp do Internetu w miejscu zamieszkania wystawiane będą na Niego jako przedsiębiorcę (podmiot gospodarczy) - zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów 70% kosztów dostępu do Internetu w miejscu zamieszkania mimo, iż jego adres zamieszkania nie został ujawniony w CEDIG, jako adres dodatkowego wykonywania działalności gospodarczej?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 1 października 2012 r. (data wpływu 3 października 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 18 grudnia 2012 r. (data wpływu 21 grudnia 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów opłat z tytułu dostępu do Internetu w miejscu zamieszkania - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 3 października 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów opłat z tytułu dostępu do Internetu w miejscu zamieszkania.

Wniosek nie spełniał wymogów, o których mowa m. in. w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.), w związku z czym pismem z dnia 13 grudnia 2012 r., Nr IPTPB1/415-601/12-2/ASZ, na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie z dnia 13 grudnia 2012 r. skutecznie doręczono w dniu 17 grudnia 2012 r., następnie w dniu 21 grudnia 2012 r. uzupełniono ww. wniosek (data nadania w polskiej placówce pocztowej 19 grudnia 2012 r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą - kancelarię radcy prawnego. Działalność gospodarcza prowadzona jest przy ul. S. w X. Powyższy adres został wskazany w CEIDG jako adres głównego miejsca wykonywania działalności gospodarczej oraz jako adres do doręczeń. Adresem zamieszkiwania Wnioskodawcy jest ul. G. w X.

Wnioskodawca w ramach wykonywania działalności gospodarczej korzysta z programu informacji prawnej, do którego uzyskuje dostęp on-line poprzez logowanie się do programu z każdego komputera z dostępem do Internetu. Wnioskodawca w ramach wykonywania działalności gospodarczej korzysta z platformy on-line Z.pl Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, która to platforma ułatwia prowadzenie wszelkich rozliczeń podatkowych, w tym podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Dostęp do platformy Wnioskodawca uzyskuje on-line poprzez logowanie się do niej z każdego komputera z dostępem do Internetu. Ponadto, Wnioskodawca w ramach wykonywania działalności gospodarczej korzysta z poczty elektronicznej oraz z publicznie dostępnych zbiorów danych (nowe księgi wieczyste, dane z rejestru przedsiębiorców KRS, orzecznictwo sądów administracyjnych). Wnioskodawca wykorzystuje do wykonywania działalności gospodarczej komputer przenośny. W miejscu wykonywania działalności gospodarczej Wnioskodawca ma zapewniony dostęp do Internetu. Z uwagi na charakter działalności gospodarczej (świadczenie usług prawnych), Wnioskodawca pracuje (np. pisze pisma procesowe) także w miejscu zamieszkania (wieczory, weekendy), co wymaga od Niego stałego dostępu do Internetu. Wnioskodawca ma zawartą umowę na dostęp do Internetu w miejscu zamieszkiwania. Koszty związane z powyższą umową nie stanowią obecnie kosztów uzyskania przychodów z działalności gospodarczej.

Wnioskodawca ocenia, iż w miejscu zamieszkania wykorzystuje dostęp do Internetu:

- w 70% na potrzeby działalności gospodarczej,
- w 30% na potrzeby prywatne.

Z uwagi na potrzebę zachowania prywatności, adres zamieszkania Wnioskodawcy nie został ujawniony w CEDIG jako adres dodatkowego wykonywania działalności gospodarczej. Wnioskodawca zainteresowany jest zaliczeniem 70% kosztów Internetu w miejscu zamieszkania do kosztów prowadzenia działalności gospodarczej.

W piśmie z dnia 18 grudnia 2012 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wskazał, iż:

- prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów (zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów);
- opodatkowuje prowadzoną działalność gospodarczą na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tzw. podatek liniowy);
- obecnie faktury za dostęp do Internetu w miejscu zamieszkania wystawiane są na Wnioskodawcę, jako osobę fizyczną, jednakże w każdej chwili może zażądać od dostawcy Internetu wystawiania faktur na siebie, jako przedsiębiorcę (podmiot gospodarczy);
- nie będzie posiadał dokumentów, innych niż własne oświadczenia (w tym polecenia księgowania) potwierdzających, iż w miejscu zamieszkania wykorzystuje dostęp do Internetu w 70% na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Proporcja 70% do 30% wynika z prowadzonych przez Niego obserwacji, na jakie potrzeby (czy prywatne, czy zawodowe) wykorzystywany jest dostęp do Internetu;
- dla wykonywania zawodu radcy prawnego dostęp do Internetu jest niezbędny, z uwagi na konieczność zapewnienia dostępu do systemu informacji prawnej oraz dostępu do publicznych baz danych (nowe księgi wieczyste, dane z rejestru przedsiębiorców KRS, orzecznictwo sądów administracyjnych), dostępu do poczty elektronicznej (kontakt z klientami) oraz platformy on-line Z.pl Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, która to platforma ułatwia prowadzenie wszelkich rozliczeń podatkowych oraz służy do wystawiania faktur VAT, a także do wysyłania w sposób elektroniczny deklaracji podatkowych (np.: VAT-7);
- z uwagi na charakter wykonywanego zawodu (radcy prawnego) - nie może ograniczyć się do świadczenia pomocy prawnej wyłącznie w swojej kancelarii, wyłącznie w godzinach jej otwarcia. Wnioskodawca musi być przygotowany do świadczenia pomocy prawnej zawsze wtedy, gdy wymagają tego Jego klienci, a tym samym także w godzinach wieczornych, czy w weekendy. Stąd dostęp do Internetu także w miejscu zamieszkania jest Mu niezbę...