Koszt wytworzenia środka trwałego

Pytanie podatnika: Wnioskodawca rozpoczął inwestycję w zakresie przebudowy, rozbudowy i termomodernizacji budynku administracyjnego, która będzie obejmowała roboty budowlane, instalacyjne, elektryczne oraz wykonanie związanej infrastruktury podziemnej i nadziemnej. Wnioskodawca podjął decyzję o wynajmie budynku tymczasowego, dzierżawie kontenerów biurowych, socjalnych oraz adaptacji pomieszczenia garażu i warsztatu na cele biurowe. Czy ma prawo zakwalifikować wydatki związane z przebudową, rozbudową oraz termoizolacją budynku administracyjnego, jako koszty wytworzenia środka trwałego?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 29 lipca 2015 r., (data wpływu do tut. Biura 5 sierpnia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości podwyższenia wartości początkowej środka trwałego, stanowiącej podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych o wydatki związane z:

• przebudową, rozbudową i termomodernizacją budynku administracyjnego - jest prawidłowe,
• najmem budynku tymczasowego, kontenerów biurowych, kontenera socjalnego, koszty przystosowania kontenerów do używania przez pracowników Spółki oraz koszty adaptacji pomieszczenia garażu i warsztatu na cele biurowe - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 5 sierpnia 2015 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie możliwości podwyższenia wartości początkowej środka trwałego, stanowiącej podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych o wydatki związane z przebudową, rozbudową i termomodernizacją budynku administracyjnego, najmem budynku tymczasowego, kontenerów biurowych, kontenera socjalnego, koszty przystosowania kontenerów do używania przez pracowników Spółki oraz kosztów adaptacji pomieszczenia garażu i warsztatu na cele biurowe.

We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą głównie w zakresie dostarczania wody oraz odbioru i oczyszczania ścieków. Ponadto, świadczy m.in. usługi dotyczące badań laboratoryjnych wody i ścieków, inspekcji rurociągów kamerą telewizyjną, ciśnieniowego czyszczenia sieci kanalizacyjnej, remontów elementów uzbrojenia, a także budowy oraz diagnostyki sieci i przyłączy wodociągowych. Wnioskodawca (dalej: „Spółka”) rozpoczął inwestycję o nazwie „...”.

Zakres inwestycji obejmuje przebudowę, rozbudowę i termomodernizację budynku administracyjnego w tym:

1. Roboty budowlane, tj. roboty rozbiórkowe, wyburzenia i demontaże w istniejącym budynku i poza nim; wykonanie prac renowacyjnych; wymiana ślusarki i stolarki budowlanej; tynki i licowania ścian; posadzki; dach; dobudowa nowej części budynku; montaż konstrukcji stalowych; ocieplenie całego budynku; w ramach zagospodarowania terenu wykonanie nowych nawierzchni oraz renowacja terenu i nasadzenia zieleni.
2. Roboty instalacyjne, tj. wykonanie instalacji wody zimnej, ciepłej, hydrantowej; kanalizacji sanitarnej; centralnego ogrzewania; wody lodowej; wentylacji mechanicznej; części technologicznej i AKPiA węzła cieplnego; przyłącza kanalizacji sanitarnej i deszczowej.
3. Roboty elektryczne, tj. wykonanie instalacji zasilania; rozdzielnicy głównej budynku; tablic elektrycznych piętrowych; instalacji oświetlenia ogólnego, awaryjnego i ewakuacyjnego; instalacji gniazd wtykowych; główne trasy kablowe, kanały kablowe; instalacji wentylacji i klimatyzacji; ochrony przeciwporażeniowej; przeciwprzepięciowej; uziemiającej i odgromowej. Wykonanie instalacji słaboprądowej: sieci komputerowej i telefonii IP; instalacji przeciwpożarowej; systemu kontroli dostępu, rejestracji czasu pracy, monitoringu wizyjnego budynku i otoczenia, systemu alarmowego budynku i otoczenia.
4. Wykonanie związanej infrastruktury podziemnej, w zakresie odpowiednim do rozbudowanego i przebudowanego obiektu, w tym uzbrojenia terenu w przewody kanalizacyjne kanalizacji sanitarnej i deszczowej.
5. Wykonanie związanej infrastruktury nadziemnej, w zakresie odpowiednim do rozbudowanego i przebudowanego obiektu, w tym dróg, chodników i placów wewnętrznych, oświetlenia oraz zieleni, likwidacja stacji wody lodowej.

Inwestycja ta została ujęta w planie inwestycyjnym Spółki na lata 2015-2016. Skala projektu jest bardzo duża, dlatego Spółka podjęła decyzję o wynajmie budynku tymczasowego, dzierżawie kontenerów biurowych, dzierżawie kontenera socjalnego oraz adaptacji pomieszczenia garażu i warsztatu na cele biurowe.

W skład nakładów inwestycyjnych na dzień dzisiejszy wchodzą przede wszystkim koszty dzierżawy budynku tymczasowego, kontenerów oraz koszty ich przystosowania do używania dla pracowników Spółki. Należą do nich:

• poświadczenie daty zawarcia umowy najmu budynku - kancelaria notarialna,
• czynsz najmu budynku biurowego,
• usługa dodatkowego sprzątania po malowaniu budynku tymczasowego oraz warsztatu,
• konfiguracja urządzenia ASA 5512 oraz przełączników Cisco SG300-52 w celu zapewnienia łączności do budynku tymczasowego,
• budowa sieci komputerowej w pomieszczeniach warsztatu, garażu i kontenerach,
• postawienie kontenerów na potrzeby modernizacji biurowca,
• wynajem kontenerów biurowych i kontenera socjalnego,
• sprzątanie po drobnych pracach adaptacyjnych w budynku tymczasowym,
• materiały wykorzystane do przyłączenia kontenerów do sieci wodno-kanalizacyjnej,
• dostawa i montaż urządzeń schładzania powietrza - klimatyzatorów do kontenerów biurowych,
• zwiększenie kosztu wynajmu kontenerów po zamontowaniu wyposażenia (klimatyzatory),
• oklejenie pylonu reklamowego przed wejściem do budynku tymczasowego,
• kolportaż ulotek dot. zmiany lokalizacji Biura Obsługi Klienta,
• wynajem sprzętu (koparko-ładowarka, wywrotka) pod wykopy pod sieć wodno-kanalizacyjną do kontenerów,
• opinia ornitologiczna dla budynku administracyjnego,
• tablice zewnętrzne i wewnętrzne w tymczasowej lokalizacji siedziby Spółki,
• wykonanie usługi przeprowadzki mebli oraz wyposażenia biurowego z budynku biurowego do budynków tymczasowych,
• prace związane z przystosowaniem budynku do najmu,
• opracowanie projektu wykonawczego przebudowy, rozbudowy budynku administracyjnego,
• dzierżawa powierzchni pod reklamę na budynku nieruchomości położonej w pobliżu budynku biurowego - ogłoszenie o zmianie lokalizacji,
• baner reklamowy wraz z systemem mocującym na elewacji budynku przy drodze dojazdowej do budynku biurowego,
• dzierżawa powierzchni pod baner reklamowy przy drodze dojazdowej do budynku biurowego,
• dzierżawa włókien światłowodowych pomiędzy budynkiem biurowym, a budynkiem tymczasowym,
• montaż rolet oraz przeróbka żaluzji pionowych wraz z montażem,
• oznako...