Korekta roczna VAT przy proporcjonalnym rozliczaniu

Gdy podatnik prowadzi jeden rodzaj działalności problemu nie ma. Jeżeli jest to działalność opodatkowana prawo do odliczenia przysługuje a w przypadku nieopodatkowanej prawo takie nie istnieje. Podatnicy, którzy prowadzą działalność mieszaną to znaczy opodatkowaną i zwolnioną z VAT, po zakończeniu roku mają obowiązek obliczenia rzeczywistej struktury obrotów dla roku poprzedniego. Wyliczenie stanowi podstawę skorygowania rozliczenia podatku naliczonego za cały rok ubiegły.

Zakres podmiotowy obowiązku korekty dotyczy wszystkich podatników wykonujących w minionym roku czynności opodatkowane i nieopodatkowane, odliczający podatek naliczony stosując prewspółczynnik.

Sposób obliczenia proporcji określony został w art. 90 ust. 3 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Odliczenie poprzez zastosowanie proporcji następuje niejako dwuetapowo:

  1. odliczenie naliczonego podatku metodą wskaźnika proporcji obliczonego dzięki obrotom roku ubiegłego, co daje wstępny wskaźnik proporcji,
  2. korekta VAT na podstawie wskaźnika z roku dokonania zakupu.

Odliczanie VAT w sposób proporcjonalny – o ile zachodzą stosowne okoliczności – jest regułą. Ustawa o VAT przewiduje jednak od niej dwa wyjątki:

  1. gdy wskaźnik proporcji jest stosunkowo wysoki lub niski (by to wiedzieć najpierw należy go obliczyć):
    • przekroczy ona 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku była mniejsza niż 500 zł – przyjmuje się, że proporcja wynosi 100%,
    • nie przekroczy 2% - wówczas podatnik przyjąć może, iż proporcja wynosi 0%, czyli nie odlicza VAT.

    Przykład 
    Podatnik z tytułu działalności leczniczej osiągnął w 2021 r. sprzedaż w wysokości 12 000 000 zł. Prowadzi również wynajem pomieszczenia na sklepik z prasą, napojami, biletami itp. a obroty z tego tytułu wyniosły 50 000 zł.
    Proporcja: 50 000 ÷ (12 000 000 + 50 000) = 0,41% 
    Biorąc pod uwagę brzmienie art. 90 ust. 4 ustawy o VAT proporcję należy zaokrąglić w górę do najbliższej liczby całkowitej. Ta zaś wynosi 1.

  2. proporcja wyliczona szacunkowo, według prognozy ustalonej z naczelnikiem urzędu skarbowego (prewspóczynnik). Jest to możliwe gdy zaistnieją następujące okoliczności:
    • w poprzednim roku nie była prowadzona działalność mieszana,
    • obroty nie przekroczyły 30 000 zł,
    • proporcja ustalona za rok poprzedni w roku bieżącym nie byłaby reprezentatywna.

    Przykład 
    Podatnik w trakcie roku rozszerza rozpoczętą z począ...

DOSTĘP DO PEŁNEJ TREŚCI SERWISU WWW.PODATKI.BIZ JEST BEZPŁATNY
WYMAGANE JEST JEDNAK ZALOGOWANIE DO SERWISU.
UŻYTKOWNICY ZALOGOWANI MOGĄ RÓWNIEŻ DODAWAĆ KOMENTARZE.

Jeżeli jeszcze nie jesteś zarejestrowany, zapraszamy do wypełnienia krótkiego formularza rejestracyjnego.

REJESTRACJA

dla nowych użytkowników

LOGOWANIE

dla użytkowników podatki.biz

Zapomniałem hasła | Problemy z logowaniem

DLACZEGO WARTO SIĘ ZAREJESTROWAĆ DO SERWISU PODATKI.BIZ?

Otrzymujesz całkowicie bezpłatny stały dostęp do wielu informacji, między innymi do:

  • ujednolicanych na bieżąco aktów prawnych (podatki, ubezpieczenia społeczne i działalność gospodarcza)
  • narzędzi: powiadamiania o nowych przepisach, zmianach w przepisach i terminach
  • kalkulatorów i baz danych
  • działów tematycznych zawierających pogłębione informacje na interesujące Cię tematy; omówienia, odpowiedzi na najczęściej pojawiające się pytania
  • strony osobistej, na której znajdziesz aktualne informacje przeznaczone dla osoby o Twoim profilu zawodowym. Dodatkowo będziesz mógł edytować własną listę zakładek w celu szybszego docierania do szczegółowej informacji
  • newslettera informującego regularnie o wydarzeniach związanych z podatkami i działalnością gospodarczą

Czas rejestracji - ok. 1 min

Uwaga

Podczas rejestracji nie zbieramy żadnych szczegółowych danych personalnych i teleadresowych. W każdej chwili możecie usunąć trwale i bezpowrotnie dane dotyczące Waszego konta. Przed rejestracją prosimy o zapoznanie się z regulaminem »