Korekta faktury VAT po zwrocie towaru

Pytanie podatnika: Czy korekty z tytułu zwrotów towarów wystawione po zbiorczej korekcie mają być wystawione do wartości pierwotnej towarów wynikającej z faktur sprzedaży bez rabatu czy też do ich wartości zmniejszonej po uwzględnieniu rabatu wynikającego ze zbiorczej faktury korygującej?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 4 lipca 2012 r. (data wpływu 9 lipca 2012 r.) uzupełnionym pismem z dnia 8 października 2012 r. (data wpływu do Izby Skarbowej w Łodzi) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wystawiania faktury korygującej – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 9 lipca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wystawiania faktury korygującej.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 8 października 2012 r. (data wpływu do Izby Skarbowej w Łodzi) w zakresie doprecyzowania opisu zdarzenia przyszłego oraz postawienia pytania i przedstawienia stanowiska.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towaru i usług.
Wnioskodawca jest spółką prowadzącą działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży hurtowej. W związku z prowadzoną działalnością spółka podpisała i zamierza podpisywać w przyszłości umowy o współpracy ze swoimi odbiorcami, które to umowy ustalają, że w przypadkach określonych w umowie spółka naliczy odbiorcom jednorazowy rabat na zakupione towary.
Zgodnie z § 13 ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 68, poz. 360), rabat ten ma zostać rozliczony fakturą zbiorczą. Ponadto odbiorcy mają prawo zwrotu części niesprzedanych towarów. Zwrot ten także wymaga wystawienia faktury korygującej. Jest ona wystawiana już po uprzednio wystawionej fakturze korygującej z tytułu rabatu.
W związku z powyższym powstała rozbieżność w ocenie powyższego stanu faktycznego pomiędzy spółką a odbiorcami do jakiej wartości towaru ma być wystawiana korekta z tytułu częściowego jego zwrotu.
Dla zobrazowania problemu załóżmy, że odbiorca nabył w lipcu towar o wartości 1.000 zł netto + VAT 230 zł. W sierpniu została wystawiona zbiorcza faktura korygująca na rabat w wartości 200 zł netto + VAT 46zł po czym we wrześniu towar został zwrócony w 50%.
Odbiorca oczekuje wystawienia korekty na wartość 500 zł netto + 115 VAT a nie na wartość z uwzględnieniem korekty z tytułu rabatu czyli 400 zł + 92zł VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy korekty z tytułu zwrotów towarów wystawione po zbiorczej korekcie mają być wystawione do wartości pierwotnej towarów wynikającej z faktur sprzedaży bez rabatu czy też do ich wartości zmniejszonej po uwzględnieniu rabatu wynikającego ze zbiorczej faktury korygującej...
Zdaniem Wnioskodawcy, przy wystawianiu faktury korygującej na podlegające zwrotowi towary należy uwzględnić udzielony uprzednio zbiorczą fakturą korygującą rabat zatem ich wartość w dacie wystawiana faktury korygującej z tytułu zwrotu powinna być przyjęta w kwocie pomniejszonej o udzielony rabat.
Odnosząc się do podanego w opisie stanu faktycznego przykładu uważamy, iż korekta powinna być na wartość 400 zł netto 92 zł podatku VAT ponieważ wartość zwracanych towarów już uprzednio była obniżona.
Do takiej interpretacji przekonuje też sytuacja całkowitego zwrotu towaru po rabacie (co może teoretycznie nastąpić), ponieważ wtedy wystawiając korektę na 1.000 zł netto, 230 zł VAT - czyli bez uwzględnienie faktury zbiorczej na rabat, Wnioskodawca zmniejszyłby swój obrót do zera natomiast u nabywcy pojawiłaby się większa kwota podatku do odliczenia niż wynikająca z pierwotnej wartości towarów. Różnica podatku będzie wynosiła wartość podatku z nieuwzględnionej zbiorczej faktury korygującej, czyli w podanym przykładzie 46 zł.
Takie rozumowanie skłania do zastosowania metody, w której zbiorcza faktura korygująca jest uwzględniana przy dalszych korektach faktur sprzedaży. Dokument ten wprawdzie będzie wystawiany z treścią „rabat handlowy za okres” natomiast w rzeczywistości są nim korygowane wszystkie pozycje na fakturach z tego okresu. Zatem trzeba wynik tej korekty zbiorczej uwzględnić w kolejnych korektach.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.