Korekta deklaracji VAT a wniosek o stwierdzenie nadpłaty

Podatnik ma prawo złożenia korekty deklaracji VAT aż do czasu przedawnienia zobowiązania podatkowego. Do takiej korekty co do zasady (wyjątek dotyczy jedynie korekt deklaracji składanych przez polskich podatników VAT w związku ze świadczeniem usług telekomunikacyjnych, nadawczych lub elektronicznych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami podatku od towarów i usług, a mających siedzibę w państwie konsumpcji innym niż Polska) należy dołączyć pisemne uzasadnienie jej przyczyn. Niekiedy konieczne jest również złożenie wniosku o stwierdzenie nadpłaty. Podatnicy niejednokrotnie mają wątpliwości, czy powinni taki wniosek składać.

Czym jest nadpłata w podatku VAT?

To, jaką kwotę uważa się za nadpłatę, wynika z art. 72 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz.U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.; dalej: O.p.). W przypadku podatku od towarów i usług zastosowanie znajdzie punkt 1 tego przepisu, zgodnie z którym za nadpłatę uważa się kwotę nadpłaconego lub nienależnie zapłaconego podatku.

Nadpłata taka może powstać wtedy, gdy w wyniku korekty deklaracji VAT zwiększona zostanie kwota podatku naliczonego podlegającego odliczeniu lub też zmniejszona zostanie kwota podatku należnego. W obu sytuacjach obniżona zostanie bowiem kwota podatku podlegającego wpłacie na rachunek urzędu skarbowego.

Na uwadze trzeba jednak mieć to, że od nadpłaty w podatku VAT należy odróżnić sytuacje, gdy w wyniku złożonej korekty okaże się, że kwota podatku naliczonego jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego. W tym zaś przypadku zastosowanie znajdzie art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym w razie gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Z jakim dniem powstaje nadpłata?

W przypadku korekt deklaracji VAT data powstania nadpłaty jest uzależniona od tego, czy podatnik składa deklaracje kwartalne, czy miesięczne. W pierwszej sytuacji zastosowanie znajdzie bowiem art. 73 § 2 pkt 4 O.p., który stanowi, że nadpłata powstaje z dniem złożenia deklaracji kwartalnej dla podatku od towarów i usług.

W odniesieniu do podatników składających deklaracje miesięczne nie ma odwołania do terminu złożenia takiej deklaracji. Nadpłata powstanie tu zgodnie z zasadą wynikającą z art. 73 § 1 pkt 1 O.p., czyli z dniem zapłaty przez podatnika podatku nienależnego lub w wysokości większej od należnej.

Przebieg postępowania w sprawie stwierdzenia nadpłaty

Złożenie przez podatnika wniosku o stwierdzenie nadpłaty podatku skutkuje tym, że z dniem doręczenia tego pisma do organu podatkowego zostaje wszczęte postępowanie podatkowe w przedmiocie jej stwierdzenia. Wynika to wprost z art. 165 § 1 i 3 O.p.

W pierwszej kolejności organ podatkowy, który otrzymuje wniosek o stwierdzenie nadpłaty wraz z korektą deklaracji i wyjaśnieniem przyczyn jej złożenia, podejmuje czynności sprawdzające, mające na celu stwierdzenie formalnej poprawności złożonych dokumentów oraz ustalenie stanu faktycznego w zakresie niezbędnym do stwierdzenia zgodności z przedstawionymi dokumentami. Jeżeli w wyniku tych czynności organ podatkowy uzna, że prawidłowość korekty deklaracji, w której wykazana została nadpłata, nie budzi wątpliwości, wówczas w oparciu o postanowienia art. 75 § 4 O.p. zwróci nadpłatę bez wydania decyzji stwierdzającej nadpłatę.

W przeciwnym razie postępowanie w przedmiocie stwierdzenia nadpłaty będzie kontynuowane i zostanie zakończone decyzją w przedmiocie stwierdzenia nadpłaty. Niekiedy organ podatkowy wszczyna dodatkowo drugie postępowanie podatkowe – tym razem w przedmiocie określenia zobowiązania podatkowego. W kwestii dopuszczalności takiego działania, będącego de facto dublowaniem czynności przez organ podatkowy, wypowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny w uchwale z 27 stycznia 2014 r., sygn. II FPS 5/13:

W przypadku zakwestionowania prawidłowości skorygowanej deklaracji podatkowej złożonej wraz z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty, zgodnie z art. 75 § 3 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.), organ podatkowy nie ma obowiązku przed rozpatrzeniem tego wniosku wszczynać w każdej sprawie postępowania celem określenia wysokości zobowiązania podatkowego, o którym mowa w art. 21 § 3 wymienionej ustawy.

Termin zwrotu kwoty nadpłaty

Podatnicy muszą mieć na uwadze to, że nawet jeśli rzeczywiście w wyniku złożonej korekty doszło do powstania nadpłaty, nie zawsze otrzymają całą jej kwotę na swój rachunek. Zgodnie bowiem z zasadą wynikającą z art. 76 § 1 i 2 O.p., nadpłaty wraz z ich oprocentowaniem w pierwszej kolejności podlegają zaliczeniu z urzędu na poczet zaległości podatkowych wraz z odsetkami za zwłokę oraz bieżących zobowiązań podatkowych. Dopiero w razie ich braku podlegają zwrotowi z urzędu, chyba że podatnik złoży wniosek o zaliczenie nadpłaty w całości lub w części na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych.

Jeśli jednak całość lub część nadpłaty wynikającej z korekty deklaracji podlega zwrotowi, wówczas następuje to w terminie:

  • 30 dni od dnia wydania decyzji stwierdzającej nadpłatę lub określającej wysokość nadpłaty (art. 77 § 1 pkt 2 O.p.),
  • 3 miesięcy od dnia skorygowania deklaracji (art. 77 § 2 pkt 2 O.p.) – jeśli w danej sprawie nie została wydana decyzja w przedmiocie stwierdzenia nadpłaty (jeśli taka decyzja została wydana, zastosowanie ma wyżej wskazany art. 77 § 1 pkt 2 O.p.).

Izabela Rutkowska

Wszystkie artykuły z tego działu »

WASZE KOMENTARZE (0)

Dodaj nowy komentarz

komentarz:
podpis:
 

Drodzy Użytkownicy podatki.biz. Choć czytamy uważnie Wasze komentarze, nie odpowiadamy na pytania w kwestiach szczegółowych. Zadając je, kierujecie je nie do nas, a do innych Użytkowników podatki.biz. Jeżeli chcecie wyjaśnić lub rozwiązać jakiś problem, zachęcamy do skorzystania z naszego forum dyskusyjnego - www.podatki.biz/forum

Zespół podatki.biz

Napisz komentarz...