Kontrakty menadżerskie - rozbieżności interpretacyjne nie ułatwiają ich opodatkowania

Interpelacja nr 33794 do ministra finansów w sprawie rozbieżności w interpretacji niektórych przepisów ustawy Ordynacja podatkowa

Szanowny Panie Ministrze,

Jak Panu wiadomo stanowisko dyrektorów izb skarbowych wydających interpretacje indywidualne w kwestii opodatkowania VAT czynności wykonywanych przez osoby fizyczne prowadzące działalności gospodarczą na podstawie umów o zarządzanie spółkami kapitałowymi (tzw. kontraktów menadżerskich) budzi szereg wątpliwości. Wspomniane kontrakty menadżerskie zawierają kluczową w kontekście opodatkowania VAT czynności wykonywanych na ich podstawię klauzulę, zgodnie z którą zarządzający ponosi odpowiedzialność wobec Spółki lub osób trzecich za szkody wyrządzone w czasie wykonywania przez niego przedmiotu Kontraktu, będącego następstwem niewykonania lub nienależytego wykonania obowiązków Zarządzającego wynikających z Umowy, z zastrzeżeniem treści ust. 3. Natomiast odpowiedzialność, o której mowa w przytoczonym wcześniej ustępie jest niezależna od odpowiedzialności Zarządzającego, którą ponosi on z tytułu pełnienia funkcji Prezesa/Członka Zarządu Spółki, określonej przepisami Kodeksu spółek handlowych oraz innymi przepisami.

Pragniemy zaznaczyć, iż przedmiotem rozbieżnych stanowisk prezentowanych przez organy podatkowe, jak i sądy administracyjne jest zagadnienie, które sprowadza się do tego czy w przypadku, gdy wskazany kontrakt menadżerski zawiera wyżej wymienioną klauzulę, osoby fizyczne wykonujące czynności na podstawie tego rodzaju umów działają w tym zakresie w charakterze podatników VAT w rozumieniu art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług (DZ.U. z 2011 r. Nr 177 poz. 1054 z poźn. zm). Z informacji przez nas uzyskanych wynika, że wątpliwości organów podatkowych budzi przede wszystkim kwestia, czy wyżej wymieniona klauzula przesądza, iż pomiędzy zlecającym wykonanie czynności (spółką kapitałową), a przyjmującym zlecenie (osoba fizyczna) istnieje stosunek prawny, w ramach którego członek zarządu nie ponosi odpowiedzialności za swoje działania lub zaniechania w ramach wykonywania kontraktu menadżerskiego.

Początkowo tj. w 2012 roku Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wskazał, że wnioskodawcy (osoby fizyczne) nie działają w charakterze podatników w ramach czynności wykonywanych na podstawie kontraktów menadżerskich. Jednakże organy podatkowe (w niemal tożsamych stanach faktycznych) zaczęły prezentować stanowisko zgoła odmienne i uznawać za podatników członków zarządów spółek kapitałowych działających na podstawie kontraktów menadżerskich. W ramach kolejnej zmiany poglądów w wyżej wymienionej kwestii organy podatkowe powróciły do stanowiska prezentowanego pierwotnie tj. w 2012 roku. Aktualnie w oparciu o wydane interpretacje można stwierdzić, iż stanowisko prezentowane przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie jest w miarę jednolite, tak w praktyce dyrektorów innych izb skarbowych pojawiają się interpretacje zawierające stanowisko odmienne.

W związku z powyższym pragniemy zapytać Pana Ministra:

1. Jakie jest ostateczne stanowisko Ministerstwa Finansów w sprawie rozbieżności w interpretacji wyżej wskazanych przepisów ordynacji podatkowej?
2. Jakie działania może podjąć podatnik znajdujący się we wskazanej sytuacji?

Z wyrazami szacunku,

Jarosław Pięta

Marek Krząkała

Odpowiedź na interpelację nr 33794 w sprawie rozbieżności w interpretacji niektórych przepisów ustawy Ordynacja podatkowa

W związku z przekazaną interpelacją nr 33794 Panów Posłów Jarosława Pięty i Marka Krząkały w sprawie rozbieżności w interpretacjach indywidualnych wydawanych na podstawie przepisów ustawy Ordynacja podatkowa w kwestii opodatkowania podatkiem VAT czynności wykonywanych przez osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą na podstawie umów o zarządzanie spółkami kapitałowymi (tzw. kontraktów menadżerskich), uprzejmie informuję co następuje.

Odpowiadając na pytanie pierwsze Panów Posłów dotyczące poruszanego w interpelacji zagadnienia rozbieżności interpretacji dotyczących k...