Kiedy zorganizowana część przedsiębiorstwa a kiedy nieruchomość przedmiotem sprzedaży

Jest to istotne ze względu na objęcie transakcji właściwym dla niej podatkiem. Czynność polegająca na sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa w ogóle nie podlega opodatkowaniu VAT. Zdarzenie to zostało całkowicie wyłączone spod działania przepisów ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Mówi o tym art. 6 pkt 1 tej ustawy. Oznacza to, że nie że nie wystąpi konieczność zapłaty podatku należnego a z drugiej strony nie zaistnieje prawo do odliczenia. W miejsce VAT pojawi się podatek od czynności cywilnoprawnych. Jeżeli natomiast okazałoby się, że przedmiot zbycia stanowi nieruchomość transakcja taka będzie podlegała VAT z możliwością zwolnienia w określonych okolicznościach.

ZCP to wydzielony zespół składników

Pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa zdefiniowane zostało w art. 2 pkt 27e ww. ustawy. Jest to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Kwestia zbycia składników majątkowych przedsiębiorstwa była m.in. przedmiotem interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 20 lutego 2018 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.40.2018.1.AM. Dyrektor uznał w niej, że wymóg podstawowy jaki musi spełniać zorganizowana część przedsiębiorstwa to bycie zespołem składników materialnych i niematerialnych w tej mierze zobowiązań. Konieczne jest wydzielenie takiego zespołu w już istniejącym przedsiębiorstwie. Musi ono zachodzić w trzech aspektach:

• organizacyjnym, czyli wyodrębnieniu w strukturze organizacyjnej podatnika znajdujące swój wyraz w statucie, regulaminie lub innym akcie o zbliżonym charakterze (może ono przyjąć formę zakładu, oddziału, działu),
• finansowym – nie jest konieczna całkowita samodzielność finansowa, ale stan w którym poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie do zorganizowanej części przedsiębiorstwa przychodów i kosztów jak również należności i zobowiązań,
• funkcjonalnym oznaczającym, że zespół składników materialnych i niematerialnych jest w stanie funkcjonować jako wyodrębniona jednostka na rynku.

Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji z 7 lutego 2017 r., sygn. 1061-IPTPP3.4512.593.2016.2.OS, podniósł, że tego rodzaju wydzielenie musi istnieć przed zbyciem. To, iż dane składniki majątkowe staną się przedsiębiorstwem u nabywcy nie może z nich wstecznie uczynić zorganizowaną część przedsiębiorstwa u zbywcy. Samodzielność gospodarcza musi istnieć przed sprzedażą i być realizowana w praktyce.

Z kolei NSA w wyroku z 1 marca 2013 r., sygn. akt I FSK 375/12, podniósł, że nabywca zorganizowanej części przedsiębiorstwa musi mieć zamiar prowadzenia ...