Jednorazowa amortyzacja licencji na program komputerowy

Jedyną możliwością zgodnego z przepisami prawa podatkowego rozliczenia kosztu nabycia licencji na program komputerowy jest uwzględnienie tego kosztu w rachunku podatkowym poprzez sukcesywne (przez minimum 24 miesiące) dokonywanie odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej zakupionej wartości niematerialnej i prawnej, gdyż przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie przewidują możliwości jednorazowej amortyzacji tego rodzaju składników majątkowych - wyjaśnił Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji z dnia 14.11.2012 r. (sygn. ITPB3/423-456/12/AM).

We wniosku o interpretację, podatnik wskazał, że zakupił wartość niematerialną i prawną - licencję na program komputerowy. Wartość zakupionej licencji wynosi 50 000 zł plus podatek od towarów i usług; łączna wartość brutto 61 500 zł. Z uwagi na fakt, że jest małym podatnikiem w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, postanowił ją jednorazowo zamortyzować. Podatnik chciał wiedzieć, czy postąpił prawidłowo. Jego zdaniem, przepisy dają mu takie prawo.

Dyrektor Izby Skarbowej nie zgodził się podatnikiem, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przewidują możliwość jednorazowej amortyzacji tego rodzaju składników majątkowych.

Amortyzacja wartości niematerialnych i prawnych

W uzasadnieniu interpretacji organ przypomniał, że zgodnie z art. 16b ust. 1 pkt 4 i 5 ww. ustawy amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania autorskie lub pokrewne prawa majątkowe oraz licencje, o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.

W myśl art. 16d ust. 2 ustawy składniki majątku, o których mowa w art. 16a-16c, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 9 ust. 1, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 4.

Jako że w odniesieniu do składników majątkowych w postaci wartości niematerialnych i prawnych nie ma - co do zasady - określonych stawek amortyzacyjnych, ustawodawca określił w art. 16m szczególne zasady dotyczące okresu amortyzacji takich składników. I tak, w przypadku licencji na programy komputerowe okr...