Jaki VAT od usług likwidacji szkód ubezpieczeniowych?

Pytanie podatnika: Czy odpłatne świadczenie usług likwidacji szkód ubezpieczeniowych przez podmiot, który nie jest towarzystwem ubezpieczeniowym i ubezpieczającym, na rzecz towarzystwa ubezpieczeniowego podlegają opodatkowaniu podatkiem towarów i usług, czy też są zwolnione?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 16 października 2014 r. (data wpływu 20 października 2014 r.) uzupełnionym w dniu 23 października 2014r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania usług likwidacji szkód ubezpieczeniowych – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 20 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania usług likwidacji szkód ubezpieczeniowych.

Przedmiotowy wniosek uzupełniono w dniu 23 października 2014r. o doręczenie potwierdzenia uiszczenia opłaty.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.
Przedsiębiorstwo …. w … z siedzibą przy ul. …. - od dnia 1 lutego 2014r. prowadzi działalność gospodarczą (PKD 66.21 - Działalność związana z oceną ryzyka i szacowaniem poniesionych strat, PKD 66.22 - Działalność agentów i brokerów ubezpieczeniowych). Działalność ta polega na świadczeniu towarzystwom ubezpieczeniowym za wynagrodzeniem usługi likwidacji szkód wynikających z ubezpieczenia.

W ramach likwidacji szkód majątkowych …. - ….. wykonuje czynności, które polegają w szczególności na:

• zebraniu informacji dotyczących przyczyn i okoliczności powstania szkody;

• uzgodnieniu z poszkodowanym terminu oględzin miejsca i przedmiotu szkody,

oraz przeprowadzeniu oględzin i udokumentowania tych czynności;

• przyjęciu niezbędnych dokumentów związanych ze szkodą;

• wyliczeniu wysokości szkody po aktualnych średnich cenach cennika dla usunięcia szkody;

• zebraniu i weryfikacji dokumentacji wysokości szkody, to jest w szczególności faktur, rachunków, opinii właściwych rzeczoznawców odnoszących się do zakresu szkody;

• przekazaniu zlecającemu oszacowanej wstępnej wartości szkody, stanowiącej rekomendację do utworzenia rezerwy szkodowej oraz jej aktualizację w przypadku pozyskania nowych danych dotyczących rozmiaru i wysokości szkody;

• pisemnym informowaniu uprawnionych o postępie likwidacji szkody, a w szczególności o przyczynach przedłużenia terminu likwidacji szkody, o przewidywanym terminie zakończenia likwidacji przypuszczalnym terminie zajęcia przez ubezpieczyciela stanowiska końcowego.

Wszystkie te czynności realizowane są w zakresie niezbędnym do przeprowadzenia likwidacji szkód, wykonywane są w imieniu i na rzecz zakładów ubezpieczeń zlecających na podstawę stosownych umów i pełnomocnictw.

Przedsiębiorstwo ….. nie przyjmuje odpowiedzialności wobec ubezpieczonych za świadczone usługi.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.
Czy odpłatne świadczenie usług likwidacji szkód ubezpieczeniowych przez Przedsiębiorstwo ……, które nie jest towarzystwem ubezpieczeniowym i ubezpieczającym w zakresie wskazanym w opisie, na rzecz towarzystwa ubezpieczeniowego podlegają opodatkowaniu podatkiem towarów i usług, czy też na postawie art. 43 ust. 1 pkt 37 w zw. z art. 43 ust. 13 ustawy z dnia i 11 marca 2004 r., o podatku od towarów i usług są zwolnione?

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym świadczone usługi likwidacji szkód są zwolnione od podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 177 poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Co do zasady stawka podatku, na podstawie art. 41 ust. 1 ww. ustawy wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Należy nadmienić, iż zgodnie z treścią art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.
Zgodnie z brzmieniem art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy, zwalnia się od podatku usługi ubezpieczeniowe, usługi reasekuracyjne i usługi pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych, a także usługi świadczone przez ubezpieczającego w zakresie zawieranych przez niego umów ubezpieczenia na cudzy rachunek, z wyłączeniem zbywania praw nabytych w związku z wykonywaniem umów ubezpieczenia i umów reasekuracji.

Jednocześnie ustawodawca w art. 43 ust. 13 ustawy wskazał, iż zwolnienie od podatku stosuje się również do świadczenia usługi stanowiącej element usługi wymienionej w ust. 1 pkt 7 i 37- 41, który sam stanowi odrębną całość i jest właściwy oraz niezbędny do świadczenia usługi zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 7 i 37-41.

Przepisu ust. 13 nie stosuje się do świadczenia usług stanowiących element usług pośrednictwa, o których mowa w ust. 1 pkt 7 i 37-41, o czym stanowi art. 43 ust. 14 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 15 ustawy zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 7, 12 i 37-41 oraz w ust. 13, nie mają zastosowania do:

1. czynności ściągania długów, w tym factoringu;
2. usług doradztwa;
3. usług w zakresie leasingu.

Powyższy przepis art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy, jest efektem implementacji do krajowego porządku prawnego przepisu art. 135 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, ze zm.), zgodnie z którym zwolnieniu od tego podatku podlegają transakcje ubezpieczeniowe i reasekuracyjne, wraz z usługami pokrewnymi świadczonymi przez brokerów ubezpieczeniowych i agentów ubezpieczeniowych.

Należy odnotować na samym początku, że terminy używane do określenia zwolnień od podatku przewidziane w artykule 13 Dyrektywy muszą być wiernie interpretowane, jako że stanowią wyjątki od ogólnej zasady, która mówi, że podatek VAT pobierany jest od każdej usługi świadczonej odpłatnie przez podatnika (patrz w szczególności sprawa 348/87 Stichting Uitvoering Financiele Acties (1989) ECR 1737, paragraf 13 i sprawa C-287/00 Commission v Germany (2002) ECR I-5811, paragraf 43).

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca od dnia 1 lutego 2014r. prowadzi działalność gospodarczą (PKD 66.21 – Działalność związana z oceną ryzyka i szacowaniem poniesionych strat, PKD 66.22 - Działalność agentów i brokerów ubezpieczeniowych). Działalność ta polega na świadczeniu towarzystwom ubezpieczeniowym za wynagrodzeniem usługi likwidacji szkód wynikających z ubezpieczenia.

W ramach likwidacji szkód majątkowych ……- …… wykonuje czynności, które polegają w szczególności na:

• zebraniu informacji dotyczących przyczyn i okoliczności powstania szkody;

• uzgodnieniu z poszkodowanym terminu oględzin miejsca i przedmiotu szkody, oraz przeprowadzeniu oględzin i udokumentowania tych czynności;

• przyjęciu niezbędnych dokumentów związanych ze szkodą;

• wyliczeniu wysokości szkody po aktualnych średnich cenach cennika dla usunięcia szkody;

• zebraniu i weryfikacji dokumentacji wysokości szkody, to jest w szczególności ...