Jak rodzice powinni podzielić ulgę prorodzinną?

Pytanie podatnika: Czy Wnioskodawcy przysługuje ulga na dzieci w równych częściach z żoną (byłą) za cały rok, czy też tylko za miesiące, w których mieszkał wspólnie z dziećmi?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 25 kwietnia 2016 r. (data wpływu 27 kwietnia 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 28 kwietnia 2016 r. (data wpływu 29 kwietnia 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi prorodzinnej - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE
W dniu 27 kwietnia 2016 r. złożony został wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi prorodzinnej, uzupełniony pismem z dnia 28 kwietnia 2016 r. (data wpływu 29 kwietnia 2016 r.).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:
Przez cały 2015 r. Wnioskodawca pozostawał w związku małżeńskim (rozwód orzeczony w 2016 r.), z matką Jego dzieci: 12-letniej córki oraz 8-letniego syna. Od początku roku do dnia 20 czerwca Wnioskodawca mieszkał wspólnie z żoną i dziećmi. Później przez około 5 miesięcy Wnioskodawca mieszkał na stancji. Wówczas dzieci przebywały w weekendy u Wnioskodawcy, również nocując, a w tygodniu Wnioskodawca bardzo często bywał w rodzinnym domu, gdzie mieszkały z matką. Wnioskodawca przeprowadził się z powrotem do domu w listopadzie, kiedy to Jego żona (obecnie była) zabrała dzieci z domu i wyprowadziła się do swoich rodziców. Tak więc w okresie od dnia 20 czerwca do końca 2015 r. Wnioskodawca nie zamieszkiwał wspólnie z dziećmi. Pomimo tego cały czas Wnioskodawca miał z nimi wspólny kontakt, szczególnie z synem. Dzieci przebywały u Wnioskodawcy wiele razy, pozostawały też pod Jego opieką, kiedy żona wyjeżdżała w delegacje służbowe z pracy. Wnioskodawca wyjeżdżał wspólnie z dziećmi na wycieczki, opłacał większość domowych rachunków, łożył żonie na utrzymanie dzieci. W związku z tym, że matka dzieci wiele razy utrudniała Wnioskodawcy z nimi kontakt, zastrzegł na początku roku szkolnego u nauczycieli dzieci w szkole, żeby był powiadamiany o ich wynikach w nauce, o wszelkich wywiadówkach, spotkaniach i wycieczkach organizowanych przez szkołę. Wnioskodawca chodził na wywiadówki, pomagał dzieciom w odrabianiu prac domowych oraz w przygotowaniu się do lekcji. Rodzice żony, do których się przeprowadziła, mieszkają około 100 m od domu Wnioskodawcy, tak więc dzieci, kiedy tylko chciały mogły spędzać z Nim czas w swoim rodzinnym domu.

Znacznie częstszy kontakt, kiedy Wnioskodawca pozostawał z żoną w rozłączeniu, miał z synem, gdyż córka, podburzona przez matkę przeciwko Wnioskodawcy, spotykała się (pomimo usilnych starań ze strony Wnioskodawcy) z Nim znacznie rzadziej niż syn. Jednak cały czas Wnioskodawca miał z córką kontakt telefoniczny.

W kwestii podziału ulgi prorodzinnej nie ma zgody między Wnioskodawcą a żoną (obecnie byłą), gdyż ona uważa, że to jej, w związku z tym, że przez większą część 2015 r., dzieci mieszkały z nią, należy się ulga w całości. Natomiast Wnioskodawca uważa, że należy się ona im obojgu w częściach równych po połowie, tym bardziej, że takie były Wnioskodawcy i Jego żony (obecnie byłej) wcześniejsze wspólne ustalenia, z których żona później się wycofała.

W 2015 r. ani do Wnioskodawcy, ani do Jego żony nie miały zastosowania przepisy art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a także ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym.

Wnioskodawca dodaje ponadto, że w wyroku rozwodowym, który zapadł w 2016 r., Wnioskodawca nie został pozbawiony władzy rodzicielskiej, władza ta nie została Jemu również ani ograniczona, ani zawieszona.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:
Czy Wnioskodawcy przysługuje ulga na dzieci w równych częściach z żoną (byłą) za cały 2015 r., czy też tylko za miesiące, w których mieszkał wspólnie z dziećmi?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 27f ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) od podatku dochodowego, obliczonego zgodnie z art. 27, pomniejszonego o kwotę składki, o której mowa w art. 27b, podatnik ma prawo odliczyć kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego w roku podatkowym wykonywał władzę rodzicielską.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wyjaśniają pojęcia „wykonywania władzy rodzicielskiej”, a więc należy posiłkować się uregulowaniami zawartymi w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 1964 r. Nr 9, poz. 59, z późn. zm.). Przepisy dotyczące władzy rodzicielskiej uregulowane zostały głównie od art. 92 do art. 112 tejże ustawy. Art. 93 § 1 mówi, że władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom i obejmuje, zgodnie z art. 95 § 1 w szczególności obowiązek i prawo rodziców do wykonywania pieczy nad osobą i majątkiem dziecka oraz do wychowania dziecka, z poszanowaniem jego godności i praw. Rodzice wychowują dziecko pozostające pod ich władzą rodzicielską i kierują nim. Obowiązani są troszczyć się o fizyczny i duchowy rozwój dziecka i przygotowywać je należycie do pracy dla dobra społeczeństwa odpowiednio do jego uzdolnień (art. 96 § 1 ww. Kodeksu). Jeżeli władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom, każde z nich jest obowiązane i uprawnione do jej wykonywania (art. 97 § 1 ww. Kodeksu). Władza rodzicielska przysługuje więc rodzicom niezależnie od tego czy pozostają w związku małżeńskim czy też nie oraz niezależnie od tego, czy rodzice mieszkają razem ze sobą czy też nie. Każdemu z rodziców przysługuje pełnia władzy i jej zakres jest jednakowy dla obojga rodziców.

Wykonywania władzy rodzicielskiej nie można utożsamiać ze wspólnym zamieszkiwaniem z ...