Jak obliczyć ulgę IP Box?
Od 1 stycznia 2019 roku każdy podatnik prowadzący działalność badawczo-rozwojową ma możliwość skorzystania z korzystniejszych warunków opodatkowania dochodów z tytułu wytworzonych lub ulepszonych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. To tak zwana ulga IP BOX wynosząca 5% podatku PIT lub CIT. Jak się jednak okazuje, wielu przedsiębiorców ma problem z jej właściwym obliczeniem. Jak zatem zrobić to prawidłowo?
Czym jest ulga IP Box i kto może z niej skorzystać?
Ulga IP Box to preferencja podatkowa ustanowiona 23 października 2018 roku. Obowiązuje od 1 stycznia 2019 roku na mocy:
- ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
- ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
- ordynacji podatkowej i kilku innych regulacji.
Wszystkie zmiany zostały wprowadzone w celu mobilizacji rynku innowacji i nowych technologii. Mają one zastosowanie w przypadku uzyskania dochodów w związku z komercjalizacją wytworzonych lub ulepszonych dóbr w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Wprowadzenie ulgi w wysokości 5% stawki w podatku PIT i CIT dla dochodów uzyskanych w ramach kwalifikowanych praw własnościowych ma zastąpić dotychczasowe:
- 17/32% (zasady ogólne PIT),
- 19% (podatek liniowy PIT),
- 19/9% (podatek CIT).
Skorzystanie z preferencyjnych warunków jest możliwe jedynie w zeznaniu rocznym, dlatego wszystkie dochody uzyskane w ciągu roku wynikające z kwalifikowanych praw własności intelektualnej zostaną opodatkowane według pierwotnie obranej formy. Najważniejszymi wymaganiami, jakie należy spełnić, to:
- prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej,
- osiągnięcie kwalifikowanego IP (kwalifikowane prawo własności intelektualnej) z tytułu prowadzonej działalności,
- uzyskanie dochodu kwalifikowanego IP podlegającego opodatkowaniu,
- prowadzenie odrębnej ewidencji zdarzeń gospodarczych ze wszystkimi operacjami finansowymi związanymi z dochodami z kwalifikowanych IP,
- wykazanie poniesionych kosztów w związku z wytworzeniem lub ulepszeniem kwalifikowanego IP.
Poza tym przydatne może być nabycie potwierdzenia słuszności zastosowania ulgi podatkowej. W tym celu należy ubiegać się o pozytywną opinię organów skarbowych. Każda sprawa jest rozpatrywana indywidualnie.
Prawidłowe obliczanie ulgi IP Box
Według art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT (analogicznie art. 24d ust. 7 ustawy o CIT), dochód objęty ulgą IP Box uzyskany jest z kwalifikowanego IP w formie:
- przychodu ze sprzedaży,
- środków otrzymanych w ramach umów licencyjnych,
- zysku zawartego w cenie sprzedaży produktu lub usługi,
- odszkodowania przyznanego w postępowaniu spornym (sądowym lub arbitrażowym) za naruszenie praw.
Oznacza to, że dochód z kwalifikowanego IP to w rzeczywistości nadwyżka zysków osiągniętych bezpośrednio lub pośrednio z tego tytułu. Zgodnie z przepisami fundament preferencyjnego opodatkowania w wysokości 5% stawki to iloczyn dochodu z kwalifikowanego IP i wskaźnika nexus. W celu obliczenia tego drugiego czynnika należy skorzystać z następującego wzoru:
n = (a + b) x 1,3 / (a + b + c + d)
Każda z liter oznacza koszty z określonego tytułu powiązanego z kwalifikowanym IP:
a - działalność badawczo-rozwojowa,
b - uzyskany rezultat prac badawczo-rozwojowych od podmiotu niepowiązanego określonego w art. 23m ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT (analogicznie art. 11a ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT),
c - nabyte wyniki prac badawczo-rozwojowych od podmiotu powiązanego wskazanego w art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT (analogicznie art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT),
d - kwalifikowane IP uzyskane przez podatnika.
Korzystanie ze wskaźnika nexus pozwala precyzyjnie określić wysokość kwalifikowanych kosztów. Dla każdego kwalifikowanego IP wartość ustalana jest indywidualnie. W sytuacji, kiedy dany podatnik prowadzi działalność związaną z więcej niż jednym kwalifikowanym IP, powinien wykonać obliczenia dla każdego z osobna.
Jeśli wystąpią trudności z określeniem rzeczywistych kosztów (szczególnie związanych z działalnością badawczo-rozwojową powiązaną z kwalifikowanym IP), analogicznie można zastosować regułę zawartą w art. 22 ust. 3 i ust. 3a ustawy o pdof. Pozwala ona na wskazanie wysokości kosztów podatkowych w stosunku, w jakim zyski z konkretnych źródeł zostały w ogólnym przychodzie (por. interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 2 grudnia 2020 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011. 788.2020.2.ID).
Wysokość ulgi podatkowej IP Box to różnica pomiędzy kwotą zapłaconego podatku w danym roku zgodnie z obowiązującą stawką a wartością uzyskaną w ramach preferencyjnej stawki 5%. Do obliczenia dochodu z kwalifikowanego IP objętego ulgą IP Box wykorzystywany jest poniższy wzór:
D x n
przy czym wartości oznaczają:
D - dochód z kwalifikowanego IP
n - wskaźnik Nexus
Uzyskany wynik to podstawa preferencyjnego opodatkowania stawką podatku dochodowego wynoszącego 5%.
Co w sytuacji, kiedy nie wystąpił kwalifikowany dochód?
W sytuacji, kiedy po dokonaniu obliczeń okaże się, że koszty uzyskania są większe niż suma przychodów w ramach konkretnego kwalifikowanego IP różnica będzie stratą. Podatnik może wtedy odliczyć ją w ciągu kolejnych 5 lat podatkowych. Warunkiem jest jednak, aby odnosiła się do dochodu osiągniętego z tego samego tytułu lub przynajmniej tego samego typu produktu czy usługi.
Jakie dokumenty należy przygotować?
Jednym z najważniejszych wymogów, jakie należy spełnić, aby móc skorzystać z ulgi IP Box to przygotowanie odpowiedniej dokumentacji. Przede wszystkim koniecznie będzie prowadzenie osobnej ewidencji dla wszystkich zdarzeń gospodarczych bez względu na to, czy są one powiązane z preferencyjnym opodatkowaniem. Powinny określać sumę nabytych przychodów, kosztów, strat, a także wyszczególnione dochody w danym okresie - zarówno objęte 5% stawką podatku dochodowego, jak i tych pozostałych.
Poza tym trzeba pamiętać, aby transakcje gospodarcze powiązane z ulgą IP Box zostały zaznaczone w księdze przychodów i rozchodów (w formie arkusza kalkulacyjnego) lub w księgach rachunkowych (z wykorzystaniem konta ksiąg pomocniczych). W przypadku podmiotów prowadzących KPiR i korzystających z ewidencji zdarzeń gospodarczych duże znaczenie ma uwzględnienie comiesięcznego zestawienia wydatków w wartościach narastających. Nie trzeba natomiast zawierać aż takich szczegółów jak w pełnej księgowości.
Podmioty zajmujące się wytwarzaniem lub udoskonalaniem więcej niż jednego kwalifikowanego IP z tytułu prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, są zobowiązane do prowadzenia osobnej ewidencji dla każdego projektu. W takiej sytuacji ważne jest, aby zamieścić w niej opis projektu wraz z czasem wykonania (od samego początku do całkowitego zakończenia). Dodatkowo powinien się tam znaleźć wykaz wszystkich współpracujących osób z podjętymi przez nie działaniami.
W ramach podsumowania ulga IP Box to korzystna propozycja dla każdego właściciela biznesu opartego na prowadzeniu badań czy też kreowaniu nowych usług. Chociaż załatwienie formalności bywa skomplikowane, a warunki nie zawsze są łatwe do spełnienia, to ostatecznie jest to warte tego wysiłku.
Marcin Staniszewski
Kancelaria Prawna RPMS Staniszewski & Wspólnicy
Ostatnie artykuły z tego działu
- Zwolnienie podmiotowe z VAT również dla biura rachunkowego
- Dłuższe konsultacje dotyczące struktur JPK_KR_PD oraz JPK_ST
- Skarbówka rezygnuje z wysyłania tzw. pism behawioralnych
- Reforma KSeF do zmiany. Przedsiębiorcy pozytywnie o części modyfikacji
- Świadczenie dla pracowników z ZFŚS a składki ZUS
- ZUS: "Siła wyższa" - zasady uzupełnienia wynagrodzenia pracownika
- Skutki podatkowe wystawienia fałszywej faktury. Co zmienia wyrok TS UE?
- Reforma KSeF jednak ze sporymi zmianami
- Kasowy VAT na nowych zasadach?
- Założenia planowanych zmian w składce zdrowotnej przedsiębiorców
Wszystkie artykuły z tego działu »
Dodaj nowy komentarz