Ewidencjonowanie w PKPiR zakupu towarów handlowych

Pytanie podatnika: Spółka sprowadza towary handlowe m.in. z Indii transportem wodnym. Kontener z towarami wypłynął z Indii w listopadzie 2011 r., a do składu celnego w Polsce trafił w styczniu 2012 r. Urząd Celny wystawił dokument celny SAD z datą 3 stycznia 2012 r. Fakturę zakupu towarów od zagranicznego dostawcy z 30 listopada 2011 r. Wnioskodawca otrzymał w połowie grudnia 2011 r. Koszt zakupu towarów spółka ujęła w księdze przychodów i rozchodów w dniu 3 stycznia 2012 r. na podstawie faktury zakupu po przeliczeniu USD na PLN wg kursu średniego NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia faktury. Czy Wnioskodawca postąpił prawidłowo?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 7 marca 2012 r. (data wpływu 12 marca 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

- ewidencjonowania w podatkowej księdze przychodów i rozchodów zakupu towarów handlowych - jest nieprawidłowe,
- ustalenia kursu waluty w związku z przeliczeniem kosztów poniesionych w walutach obcych - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 12 marca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest wspólnikiem Spółki cywilnej, która prowadzi działalność w zakresie handlu artykułami przemysłowymi. Ewidencję księgową Wnioskodawca prowadzi w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, wg metody uproszczonej. Podatek dochodowy rozlicza zgodnie z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. 19% podstawy obliczenia podatku.

Spółka sprowadza towary handlowe między innymi z Indii, transportem wodnym, którego koszt do granicy Polski pokrywa dostawca. Kontener z towarami wypłynął z Indii w listopadzie 2011 r., a do składu celnego w Polsce trafił w styczniu 2012 r. Urząd Celny wystawił dokument celny SAD z datą 3 stycznia 2012 r.

Fakturę zakupu towarów od zagranicznego dostawcy wystawioną w dniu 30 listopada 2011 r. Spółka otrzymała w połowie grudnia 2011 r. Fakturę niezwłocznie odesłano do Urzędu Celnego, ponieważ była ona niezbędna do dokonania odprawy celnej. Do Firmy oryginał faktury wrócił wraz z dokumentami celnymi w styczniu 2012 r.

Podniesiono następnie, iż Spółka zaewidencjonowała zakup towaru w rubryce 10 księgi podatkowej w dniu wystawienia dokumentu celnego SAD, czyli 3 stycznia 2012 r., na podstawie § 17 ust. l rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów. W rubryce 16 księgi, odnotowano datę wystawienia faktury, tj. 30 listopada 2011 r. Przepis § 17 ust. 1 ww. rozporządzenia Spółka potraktowała jako przepis szczególny wyłączający w omawianym zakresie stosowanie ogólnej zasady wynikającej z art. 22 ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zapłacone cło w dniu 2 stycznia 2012 r. zaksięgowano również w rubryce 10 księgi dodając, iż stanowi ono element ceny zakupu przy wprowadzaniu towarów na magazyn Firmy.

Koszt zakupu towarów Spółka ujęła w księdze przychodów i rozchodów w dniu 3 stycznia 2012 r., na podstawie faktury zakupu wystawionej przez indyjskiego dostawcę po przeliczeniu USD na PLN wg kursu średniego NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia faktury dokumentującej zakup towarów, czyli w dniu 29 listopada 2011 r., zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy data zakupu towarów przyjęta w księdze przychodów i rozchodów w rubryce 10, w dniu 3 stycznia 2012 r. jest datą prawidłową?
2. Czy koszt zakupu towarów zaewidencjonowany w księdze dnia 3 stycznia 2012 r., a przeliczony wg średniego kursu NBP poprzedzającego dzień wystawienia faktury zagranicznego dostawcy jest prawidłowo przyjęty?

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka cywilna, której jest wspólnikiem, zaewidencjonowała zakup towaru w rubryce 10 księgi podatkowej w dniu wystawienia dokumentu celnego SAD, czyli 3 stycznia 2012 r., na podstawie § 17 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów. W rubryce 16 księgi odnotowano datę wystawienia faktury tj. 30 listopada 2011 r.

Przepis § 17 ust. 1 ww. rozporządzenia, potraktowano jako przepis szczególny wyłączający w omawianym zakresie stosowanie ogólnej zasady wynikającej z art. 22 ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zapłacone cło w dniu 2 stycznia 2012 r. zaksięgowano również w rubryce 10 księgi. Dodano jednocześnie, iż stanowi ono element ceny zakupu przy wprowadzaniu towarów na magazyn Firmy.

Zakupiony towar nie został ujęty na remanencie z dnia 31 grudnia 2011 r., ani ilościowo, ani wartościowo, ponieważ fizycznie go na koniec roku nie było.

Natomiast koszt zakupu towarów Wnioskodawca ujął w księdze przychodów i rozchodów w dniu 3 stycznia 2012 r., na podstawie faktury zakupu wystawionej przez indyjskiego dostawcę po przeliczeniu USD na PLN wg kursu średniego NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia faktury dokumentującej zakup towarów, czyli w dniu 29 listopada 2011 r., zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wartość faktury od kontrahenta indyjskiego wynosiła 107.568,64 USD, średni kurs NBP z dnia 29 listopada 2011 r. wynosił: 3,3924 zł. W związku z powyższym:

- zaewidencjonowana wartość...