Estoński CIT - MF wyjaśnia 

Ryczałt od dochodów spółek jako prosta forma opodatkowania zyskuje coraz większą popularność. Należy jednak odnotować, że relatywnie krótki czas obowiązywania tej formy rozliczania podatku dochodowego od osób prawnych sprawia, że brak jest w wielu przypadkach jednolitej praktyki stosowania prawa a podatnicy nader często zgłaszają wątpliwości interpretacyjne - stwierdził poseł Grzegorz Gaża w interpelacji i zadał w związku z tym kilka pytań.

1.  Czy podlega opodatkowaniu jako dochód z ukrytych zysków unormowanych w art. 28 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wartość kwot otrzymanych z tytułu umorzenia udziałów z czystego zysku w przypadku, gdy otrzymane wynagrodzenie finansowane jest zyskiem wypracowanym przez spółkę w okresie poprzedzającym stosowanie ryczałtu do dochodów spółek jako formy opodatkowania?

2.  Kiedy następuje obowiązek zapłaty podatku z tytułu stanowiącego dochód z ukrytych zysków dochodu z podwyższenia kapitału zakładowego? Czy jest 20 dzień miesiąca następującego po rejestracji podwyższenia kapitału, czy też właściwa jest tu jakaś inna data?

3.  Czy stosownie do art. 28m ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wysokość wydatków na nabycie składników majątku udostępnionych do korzystania wspólnikom jest doliczana do dochodów z ukrytych zysków wówczas, gdy składniki te nie podlegają amortyzacji?

4.  Czy, a jeśli tak, to w jaki sposób stosować przesłankę wyłączająca obowiązek sporządzania dokumentacji cen transferowych zawartą w art. 11n ust. 1 lit c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (brak straty podatkowej) w przypadku podatników rozliczających się ryczałtem od dochodów spółek?

Grzegorz Gaża, 31.01.2023 r.

W odpowiedzi MF przedstawiło poniższe wyjaśnienia.

Ad. 1

Treść art. 28m ust. 3 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych [1] wskazuje, iż przykładowym świadczeniem kreującym dochód z tytułu ukrytych zysków jest wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

Powołany przepis referuje do wypłaconego z zysku wynagrodzenia z tytułu m.in. umorzenia udziału (akcji), nie dokonując przy tym rozróżnienia na zysk wypracowany przed oraz po okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. W związku z powyższym, zgodnie z literalnym brzmieniem art. 28m ust. 3 pkt 5 ustawy CIT, do dochodu z tytułu ukrytych zysków należy zaliczyć wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji) wypłacone zarówno z zysku wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem jak i przed okresem opodatkowania ryczałtem.

Ad. 2

Brzmienie art. 28m ust. 3 pkt 6 ustawy CIT wskazuje, iż przykładowym świadczeniem kreującym dochód z tytułu ukrytych zysków jest równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego. Podwyższenie kapitału...