E-szkoła VAT: Bony towarowe po zmianach w 2019 roku - część II

Jedną z najważniejszych zmian w podatku VAT, która weszła w życie w 2019 r. jest zmiana zasad opodatkowania sprzedaży bonów towarowych. Wprowadzono nowe w polskich przepisach pojęcia - bonu jednego przeznaczenia (bonu SPV) i bonu różnego przeznaczenia (MPV). Kontynuujemy dzisiaj publikację fragmentu jednej z lekcji e-szkoły VAT, poświęconej działaniom promocyjnym.

Bony SPV

Przykładem bonu SPV może być bon, który uprawnia konsumenta do „otrzymania” określonej usługi (np. usługi fryzjerskiej, serwisowej, gastronomicznej).

Zgodnie z obowiązującymi do końca 2018 r. przepisami ustawy o VAT, odpłatne wydanie bonu co do zasady nie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT. Bony traktowane były zasadniczo jako znaki legitymacyjne uprawniające ich nabywcę do odbioru określonego świadczenia (nabycia towaru lub skorzystania z usługi). W momencie odpłatnego wydania bonu nie powstawał obowiązek podatkowy w podatku VAT, ponieważ sprzedaż bonów nie mieściła się w katalogu czynności opodatkowanych (samo wydanie bonu nie spełniało przesłanek definicji dostawy towarów ani świadczenia usług). Opodatkowaniu podatkiem VAT podlegała natomiast dostawa towarów lub świadczenie usług w zamian za kwotę wynikającą z realizacji bonu. Takie stanowisko jest wyrażane również przez organy podatkowe.

Przykład

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą i jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Przedmiot działalności to mechanika samochodowa. W celach reklamowych i marketingowych podatnik nowym klientom po wykonaniu pierwszej usługi przekazuje Voucher na kwotę 100 zł do wykorzystania w swoim salonie na usługę wymiany opon. Czy przekazanie vouchera podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?

Otóż do 31.12.2018 r. czynność nieodpłatnego przekazania vouchera nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem nie mieściła się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem, wymienionych w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT. Podatnik nie miał więc obowiązku naliczania VAT z tytułu przekazania vouchera.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast przez świadczenie usług należy rozumieć każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. Do końca 2018 roku przepisy w zakresie podatku od towarów i usług nie znały pojęcia "bon" lub "voucher". Zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych sam bon lub voucher stanowił dokument uprawniający do nabycia określonego świadczenia - wskazanego towaru lub korzystania z usługi. Voucher nie mieścił się zatem w definicji towaru określonej w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT. Organy podatkowe przyjmowały, że voucher spełniał funkcję środka płatniczego, uprawniającego do zapłaty za określone towary lub usługi oferowane przez sprzedawcę. Stanowił zatem jedynie rodzaj "pieniądza" (innego niż pieniądz ekwiwalentu wartości), upoważniającego do odbioru świadczenia, a więc do zakupu określonych usług/towarów. W konsekwencji, czynności odpłatnego przekazania voucherów nabywcom nie można było utożsamiać z świadczeniem usług/dostawą towarów, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji wydania vouchera nie można również było uznać za świadczenie usług za odpłatnością.

Zgodnie ze „starymi” zasadami dopiero w momencie realizacji vouchera pojawiał się obowiązek podatkowy w zakresie czynności sprzedaży na rzecz podmiotu, który finalnie je...