Dziedziczenie ogółu praw i obowiązków w spółce jawnej bez zwolnienia

W związku z nabyciem w drodze zapisu windykacyjnego ogółu praw i obowiązków w przedsiębiorstwie spółki jawnej - podatnik (wspólnik) nie będzie mógł skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 4b ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, ponieważ przepis ten odnosi się wyłącznie do działalności wykonywanej na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (przedsiębiorstwa osoby fizycznej) i nie ma zastosowania do działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki jawnej.

Z wnioskiem o interpretację zwróciła się podatniczka będąca jednym ze wspólników w spółce jawnej. W marcu 2020 r. zmarł wieloletni wspólnik spółki, który jako jedyny był spoza grona rodziny. Zmarły wspólnik pozostawił zapis windykacyjny w testamencie notarialnym, w którym przekazał podatniczce - jako, że podatniczka wchodzi w skład reprezentacji spółki - przypadające mu 10% ogółu praw i obowiązków w przedsiębiorstwie. Z dniem 11 sierpnia zapis windykacyjny został uprawomocniony przez sąd.

Podatniczka chciała wiedzieć czy jeśli zgłosi we właściwym dla niej Urzędzie Skarbowym, nabycie w drodze zapisu windykacyjnego po zmarłym wspólniku jego części udziałów w prawach i obowiązkach przedsiębiorstwa i złoży wymagane oświadczenie, że przez 2 lata od jego nabycia, będzie nadal prowadzić to przedsiębiorstwo, to czy będzie mogła zastosować zwolnienie z podatku od spadków i darowizn na podstawie art. 4b ustawy o podatku od spadków i darowizn. Jej zdaniem - tak.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie zgodził się z podatniczką. W wydanej interpretacji organ wyjaśnił:

Zapis windykacyjny jest instytucją regulowaną przepisami zawartymi w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny.

Zgodnie z art. 981¹ § 1 ustawy Kodeks cywilny w testamencie sporządzonym w formie aktu notarialnego spadkodawca może postanowić, że oznaczona osoba nabywa przedmiot zapisu z chwilą otwarcia spadku (zapis windykacyjny). W myśl art. 981¹ § 2 ww. ustawy, przedmiotem zapisu windykacyjnego może być:

1. rzecz oznaczona co do tożsamości;
2. zbywalne prawo majątkowe;
3. przedsiębiorstwo lub gospodarstwo rolne;
4. ustanowienie na rzecz zapisobiercy użytkowania lub służebności
5. ogół praw i obowiązków wspólnika spółki osobowej.

Należy zauważyć, że - co do zasady - nabycie tytułem zapisu windykacyjnego podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

W ustawie o podatku od spadków i darowizn przewidziano jednak sytuacje, w których nabycie tytułem mieszczącym się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolnione z opodatkowania tym podatkiem.

Zgodnie z art. 4b ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn zwalnia się od podatku nabycie w drodze dziedziczenia lub zapisu windykacyjnego własności przedsiębiorstwa osoby fizycznej lub udziału w nim, pod warunkiem:

1. zgłoszenia przez nabywcę nabycia własności przedsiębiorstwa lub udziału w nim właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, zarejestrowania aktu poświadczenia dziedziczenia lub wydania europejskiego poświadczenia spadkowego;
2. prowadzenia tego przedsiębiorstwa przez nabywcę przez okres co najmniej 2 lat od dnia jego nabycia.

W myśl art...