Działalność w miejscu zamieszkania utrudnia odliczanie 100% VAT od samochodu

Okoliczności użytkowania pojazdu (w miejscu zamieszkania) oraz brak wprowadzonego pisemnego regulaminu (zasad użytkowania) określającego sposób użytkowania samochodu osobowego wykluczającego jego użycie do celów innych niż działalność powodują, że przedsiębiorca nie ma uprawnienia do pełnego odliczenia podatku naliczonego. Tak uznał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej.

Z wnioskiem o interpretację zwrócił się przedsiębiorca prowadzący sam (nie zatrudnia pracowników) przedsiębiorstwo wielobranżowe polegające na pośrednictwie ubezpieczeniowym, wynajmowaniu samochodu osobowego w ramach „samochodu zastępczego” osobom poszkodowanym w wypadkach/kolizjach komunikacyjnych oraz sprzedaż samochodów osobowych. Działalność jest prowadzona w miejscu zamieszkania/zarejestrowania przedsiębiorstwa. Przedsiębiorca wynajmuje jeden samochód osobowy - jest to początek tego rodzaju działalności. Samochód ten jest jednocześnie użytkowany na dojazd lub odbiór pojazdu do klienta, przejazdy techniczne - jazdy testowe, inne wyjazdy służbowe, przejazdy związane z utrzymaniem pojazdu takie jak dojazd na myjnie, stacje kontroli pojazdów, przejazdy do serwisu w celu dokonania napraw/przeglądów.

Przedsiębiorca chciał wiedzieć czy w przypadku ww. samochodu ma obowiązek prowadzenia tzw. kilometrówki dla pojazdu oraz zgłoszenia go poprzez VAT-26 do urzędu skarbowego, jeśli chce dokonywać pełnego odliczenia VAT od wydatków związanych z użytkowaniem pojazdu osobowego. Jego zdaniem - nie.

Dyrektor KIS uznał jednak, że nie zostały spełnione warunki do uznania, że samochód przedsiębiorcy jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej. Jak wyjaśnił organ podatkowy:

Użytek mieszany - 50% odliczenia VAT

Podatnikowi przysługuje ograniczone do 50% prawo do odliczenia podatku w odniesieniu do wszystkich wydatków związanych z pojazdami samochodowymi przeznaczonymi do użytku „mieszanego”.

Dla celów stosowania tego ograniczenia za wykorzystywanie „mieszane” należy rozumieć, że w odniesieniu do pojazdu wykorzystywanego w działalności gospodarczej istnieje możliwość jego użycia również do celów niezwiązanych z tą działalnością, np. do celów prywatnych. Wystarczy przy tym możliwość nawet tylko jednorazowego użycia pojazdu do celów prywatnych, aby uznać, że pojazd może być wykorzystywany w sposób „mieszany”. Nie jest przy tym istotny moment, w którym użycie to ma miejsce podczas całego okresu użytkowania przez podatnika danego pojazdu, żeby uznać ten pojazd za wykorzystywany do celów „mieszanych”. Przyjmuje się, że każdy pojazd samochodowy o dopuszczalnej masie całkowitej do 3,5 tony - ze względu na swoje cechy konstrukcyjne - służy co do zasady użytkowi „mieszanemu”, a zatem wszystkie wydatki z nim związane podlegają ograniczeniu w odliczaniu do 50%.

Od powyższej zasady, wynikającej z art. 86a ust. 1 ustawy o VAT, przewidziano wyjątki. I tak, przepis ten nie ma zastosowania:

1. w przypadku gdy pojazdy samochodowe są:
   1. wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub
   2. konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą, jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;
2. do towarów montowanych w pojazdach samochodowych i do związanych z tymi towarami usług montażu, naprawy i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych towarów wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania...