Działalność gospodarcza i umowa o dzieło a źródło przychodu w PIT
Jeżeli przedsiębiorca zawrze umowę o dzieło w celu świadczenia określonych usług na rzecz innego podmiotu, której zakres nie będzie pokrywał się z przedmiotem prowadzonej działalności gospodarczej i z treści umowy będzie jasno wynikać, że będzie ona zawarta poza prowadzoną działalnością gospodarczą, to wówczas przychody z tytułu takiej umowy nie będą stanowić przychodów z działalności gospodarczej, a przychody z działalności wykonywanej osobiście.
Tak uznał Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 15 maja 2015 r., sygn. IBPBII/1/4511-124/15/MK.
Z wnioskiem o interpretację zwrócił się przedsiębiorca prowadzący działalność gospodarczą w zakresie organizacji i przeprowadzania szkoleń oraz zajmujący się tworzeniem, edycją i drukiem ćwiczeń i materiałów szkoleniowych. Dodatkowo, poza działalnością gospodarczą, zamierza on realizować fotoreportaże na podstawie umowy o dzieło. Przedmiotem tej umowy będzie realizacja dla zamawiającego cyklicznych fotoreportaży z przeprowadzanych przez niego szkoleń. Czynności wykonywane z tytułu umowy o dzieło będą dotyczyć szkoleń, w których przedsiębiorca nie będzie brać udziału jako trener prowadzący zajęcia, zatem będą one niezależne od głównej współpracy i nie będą łączyły się ze świadczonymi przez niego usługami szkoleniowymi dla tego podmiotu.
Z treści zawartej umowy o dzieło ma jasno wynikać, że będzie ona zawarta poza prowadzoną działalnością gospodarczą, ponieważ jej przedmiot nie mieści się w zakresie PKD firmy, a czynności wykonywane w jej ramach przedsiębiorca traktuje jako niezależne i nie łączące się z działalnością gospodarczą, która ma pozostać wyłącznie działalnością trenerską i doradczą, skupioną na prowadzeniu zajęć i opracowywaniu materiałów merytorycznych.
Przedsiębiorca chciał upewnić się, że przychody uzyskane w ramach przedmiotowej umowy o dzieło będzie mógł zakwalifikować jako przychody z działalności wykonywanej osobiście, pomimo, że ze zlecającym czynności, których dotyczy umowa o dzieło, łączy go współpraca w ramach działalności gospodarczej.
Działalność wykonywana osobiście a działalność gospodarcza
Organ podatkowy przypomniał, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wśród źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 wymienia m.in.:
- działalność wykonywaną osobiście (pkt 2),
- pozarolniczą działalność gospodarczą (pkt 3).
W myśl definicji zawartej w art. 5a pkt 6 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
- wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
- polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
- polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Definicję powyższą uzupełnia regulacja zawarta w art. 5b ust. 1 ww. ustawy, zgodnie z którą za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
- odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
- są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;
- wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Katalog przychodów, które należy zaliczyć do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, określony został w art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 13 pkt 8 powołanej ustawy do przychodów tych należy zaliczyć przychody z tytułu osobistego wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:
- osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
- właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością
- z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.
Liczy się związek z działalnością gospodarczą
Dyrektor Izby Skarbowej wyjaśnił, że kluczowe znaczenie dla prawidłowego rozstrzygnięcia przedmiotowej sprawy mają okoliczności czy zawarta umowa o dzieło jest związana z prowadzoną działalnością gospodarczą, co jest przedmiotem tej działalności i czy umowa została zawarta w ramach działalności czy poza nią.
Zatem, jeżeli prowadzący pozarolniczą działalności gospodarczą zawrze umowę o dzieło w celu świadczenia określonych usług na rzecz innego podmiotu, której zakres nie będzie pokrywał się z przedmiotem prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, a z treści umowy będzie jasno wynikać, że będzie ona zawarta poza prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą, to wówczas istotnie przychody z tytułu takiej umowy nie będą stanowić przychodów z działalności gospodarczej. Takie przychody należy - co do zasady - zakwalifikować do przychodów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. przychodów z działalności wykonywanej osobiście (art. 13 pkt 8 ww. ustawy). DIS zaznaczył jednak, że jeżeli z przychodami tymi wiążą się prawa autorskie to w tej części przychody te będą kwalifikowane jako przychody z praw majątkowych, o których mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Janina Orzechowska
Ostatnie artykuły z tego działu
- Zwolnienie podmiotowe z VAT również dla biura rachunkowego
- Dłuższe konsultacje dotyczące struktur JPK_KR_PD oraz JPK_ST
- Skarbówka rezygnuje z wysyłania tzw. pism behawioralnych
- Reforma KSeF do zmiany. Przedsiębiorcy pozytywnie o części modyfikacji
- Świadczenie dla pracowników z ZFŚS a składki ZUS
- ZUS: "Siła wyższa" - zasady uzupełnienia wynagrodzenia pracownika
- Skutki podatkowe wystawienia fałszywej faktury. Co zmienia wyrok TS UE?
- Reforma KSeF jednak ze sporymi zmianami
- Kasowy VAT na nowych zasadach?
- Założenia planowanych zmian w składce zdrowotnej przedsiębiorców
Wszystkie artykuły z tego działu »
Dodaj nowy komentarz