Działalność gospodarcza i koszty uzyskania przychodów - studia właściciela

Prowadzę jednoosobową działalność gospodarczą w branży e-commerce. Zamierzam obecnie podjąć studia podyplomowe ściśle związane z dalszym rozwojem mojej firmy, dotyczące programowania. Czy opłaty za studia, za dojazdy do szkoły, podręczniki itp. będą stanowiły koszty uzyskania przychodów w mojej działalności?

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych mimo swojej objętości, w kwestii kosztów uzyskania przychodów zaliczanych do kosztów podatkowych potrafi być bardzo nieprecyzyjna. Nie zawiera ona (co zrozumiałe) ścisłego wyliczenia wszystkich wydatków, stanowiących koszty uzyskania, a jedynie definiuje normy ogólne, wzbogacone bardziej lub mniej szczegółowymi wykluczeniami. Istnieje jednak ukształtowany (co nie znaczy, że już ostateczny) pogląd, co może stanowić koszt uzyskania przychodów.

Ustawowo, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy o pdof.

Kosztami uzyskania przychodów mogą być zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim - pod warunkiem jednak wykazania, że zostały poniesione w celu uzyskania przychodów (w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas, gdyby z obiektywnych powodów przychód w przyszłości nie został osiągnięty. Aby wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, podatnik musi wykazać jego związek z prowadzoną działalnością oraz to, że jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Wydatek musi też spełniać wymóg racjonalności i zostać udokumentowany w sposób udowadniający jego faktyczne poniesienie.

Zgodnie z powtarzającą się argumentacją organów podatkowych, aby uznać wydatek za koszt uzyskania przychodów musi on:

• pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,
• nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
• być właściwie udokumentowany.

Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodu to koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz aby takie źródło w ogóle dalej istniało, a koszty służące zabezpieczeniu źródła przychodów to koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Co istotne - koszty należy ściśle wiązać z konkretnym źródłem przychodów - w przypadku określonym w pytaniu koszt studiów wiążemy z przychodami z branży IT.

Jak podkreślają organy podatkowe w interpretacjach dotyczących zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z edukacją przedsiębiorców, do stwierdzenia, czy poniesione wydatki na studia mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, istotnym jest ustalenie, czy takie wydatki związane są ze zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej i mają związek z tą działalnością, czy też wydatki te służą tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia niezwiązanego z działalnością gospodarczą, które co do zasady mają charakter osobisty.

W przypadku określonym w pytaniu występuje ścisły związek pomiędzy kierunkiem studiów a rodzajem wykonywanej działalności gospodarczej - tak więc wydatki związane ze studiami (pod warunkiem ich prawidłowego udokumentowania) będą mogły zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Redakcja podatki.biz