Dostawa towaru z montażem. Co z VAT?

Podstawowym pytaniem jakie należy zadać w przypadku dostawy towaru z montażem to to, czy elementem dominującym jest jednak dostawa towaru, czy raczej świadczenie usługi. Rzutuje to bowiem w poważnym stopniu na sposób rozliczenia takiej transakcji.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług dostawa towarów polega na przeniesieniu prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. W myśl natomiast art. 8 ust. 1 tej ustawy, świadczeniem usług jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej niestanowiące dostawy towaru. I to wszystko co w ustawie o VAT znaleźć można na temat rozróżnienia dostawy towaru od świadczenia usługi.

Walory użytkowe czy cena?

W kwestii rozróżnienia obydwu czynności niezbędne jest więc sięgnięcie do orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE a także sądownictwa administracyjnego. Zgodnie ze stanowiskiem Trybunału w przypadku dokonania dostawy towaru oraz jego montażu dla zachodzenia jednej bądź drugiej czynności znaczenie zasadnicze ma określenie głównego elementu transakcji. Zasadniczą jej składową jest ta, która ma dla nabywcy świadczenia znaczenie przeważające. Przesłanki umożliwiające jej określenie mogą mieć:

• charakter obiektywny (cena elementów świadczenia),
• charakter subiektywny (waga przywiązywana do danej czynności przez jej beneficjenta).

Postawić jednak można, i należy, pytanie czy wspomniana wyżej cena to wystarczający element aby świadczenie zaliczyć do dostawy towarów lub świadczenia usług. Organy skarbowe uważają, że cena stanowi jeden ze składników przesądzających o tym, lecz nie jest on rozstrzygający. Przykładem jest interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 19 stycznia 2016 r., sygn. IBPP2/4512-872/15/JJ.

Sądownictwo administracyjne także uważa, iż o charakterze świadczenia (czy jest dostawą towaru czy świadczeniem usług) decydują jego walory użytkowe nie zaś cena. Takie stanowisko zajął np. NSA w wyroku z 14 kwietnia 2015 r., sygn. akt I FSK 253/14. Wynika z niego, iż wartość elementów składowych świadczenia nie jest przesądzająca w kwestii ustalenia charakteru świadczenia. Nawet jeśli w ramach świadczenia złożonego dostawa towarów przewyższy znacznie wartość usługi montażu, nie czyni to niemożliwym uznanie transakcji tego typu za usługę. Szczególnie, gdy montaż wymaga specjalistycznej wiedzy i takich narzędzi. Jest wówczas świadczona usługa, z którą związane jest dostarczenie określonych towarów.

Stawka VAT<...