Dokumentacja cen transferowych w przypadku spółki osobowej (w tym spółki komandytowej)

Zgodnie z przepisami obowiązującymi od 2015 r. obowiązek przygotowania dokumentacji podatkowej (tzw. dokumentacji cen transferowych) obejmuje również: 

W przypadku spółek osobowych obowiązek przygotowania dokumentacji cen transferowych ciąży na wspólnikach spółki osobowej, którzy są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych lub podatku dochodowego od osób fizycznych.

Według części doktryny podatkowej, obowiązek sporządzenia dokumentacji cen transferowych do umowy spółki osobowej (oraz umowy wspólnego przedsięwzięcia) wystąpi również w sytuacji, gdy wspólnicy (lub strony umowy wspólnego przedsięwzięcia) nie byli powiązani przed zawarciem takiej umowy.

Rodzaje spółek osobowych

Moim zdaniem, wynikający z nowych przepisów obowiązek sporządzenia dokumentacji cen transferowych dotyczy następujących spółek osobowych:

1. spółki komandytowej,
2. spółki partnerskiej,
3. spółki jawnej,
4. spółki cywilnej.

Progi wartościowe

Obowiązek przygotowania dokumentacji podatkowej do umowy spółki osobowej wystąpi:

• jeżeli łączna wartość wniesionych przez wspólników wkładów przekracza równowartość 50 000 euro,
• a gdy jedną ze stron takiej umowy jest podmiot z tzw. raju podatkowego – jeżeli łączna wartość wniesionych przez wspólników wkładów przekracza równowartość 20 000 euro.

W razie transakcji zawieranych przez wspólnika spółki osobowej (dotyczących np. świadczenia usług) z powiązaną spółką osobową obowiązują dotychczasowe progi wartościowe (np. równowartość 30 000 euro w przypadku świadczenia usług).

Weryfikacja warunków umowy spółki osobowej przez organy podatkowe

Wprowadzenie nowych przepisów oznacza, że w trakcie prowadzonych kontroli podatkowych organy podatkowe będą weryfikować, czy warunki umowy spółki osobowej zawartej między podmiotami powiązanymi (lub z podmiotem z tzw. raju podatkowego) oraz warunki transakcji zawieranych przez wspólnika spółki osobowej z powiązaną spółką osobową odpowiadają warunkom, które ustaliłyby pomiędzy sobą podmioty niezależne. W mojej ocenie, najważniejszymi kwestiami, które będą przedmiotem zainteresowania organów podatkowych, będą:

1. przyjęte w umowie spółki zasady dotyczące praw wspólników do udziału w zysku i uczestnictwa w stratach oraz
2. ustalone zasady świadczenia usług przez wspólników spółek osobowych na rzecz powiązanych spółek osobowych.

Należy również podkreślić, że organy podatkowe mają prawo weryfikować warunki zawartych umów spółek osobowych i szacować dochody podatników także w sytuacji, gdy wartość wkładów wniesionych do spółki osobowej nie przekracza równowartości 50 000 euro (albo 20 000 euro – gdy jedną ze stron takiej umowy jest podmiot z tzw. raju podatkowego). Wówczas podatnicy nie mają obowiązku przygotowania dokumentacji cen transferowych, ale mimo to powinni być przygotowani na obronę ustalonych warunków umowy spółki w razie ewentualnej kontroli podatkowej.

Dokumentacja cen transferowych dla spółki komandytowej

W praktyce bardzo popularną formą prowadzenia działalności gospodarczej jest spółka komandytowa, w której komplementariuszem (tj. wspólnikiem ponoszącym pełną odpowiedzialność za zobowiązania spółki) jest sp. z o.o., a komandytariuszami są osoby fizyczne powiązane ze sp. z o.o. Zazwyczaj, komplementariuszowi (sp. z o.o.) przysługuje bardzo niski udział w zysku, większość zysku przypada zaś do podziału komandytariuszom (osobom fizycznym).

Należy pamiętać, że rozkład udziału w zysku powinien wynikać z uwarunkowań rynkowych i powinien uwzględniać m.in. funkcje pełnione przez strony umowy spółki oraz ponoszone przez nie ryzyko. Oczywiście, uzasadnienie przyjętych zasad podziału zysku powinno zostać odpowiednio przedstawione w dokumentacji cen transferowych.

Sankcje za brak dokumentacji cen transferowych

Zgodnie z aktualnie obowiązującymi przepisami podatnicy są obowiązani do przedłożenia dokumentacji cen transferowych w terminie 7 dni od zażądania tej dokumentacji przez organy podatkowe. W razie nieprzedstawienia odpowiedniej dokumentacji podatkowej organy podatkowe mogą oszacować dochody podatnika, a różnicę między dochodem zadeklarowanym przez podatnika a określonym przez te organy – opodatkować sankcyjną stawką 50%.

Magdalena Pikuła
Doradca podatkowy
Właścicielka Kancelarii Doradcy Podatkowego Magdalena Pikuła (www.pikulatax.pl)

Niniejszy materiał zawiera osobiste poglądy autora i nie stanowi czynności doradztwa podatkowego. Kancelaria Doradcy Podatkowego Magdalena Pikuła nie ponosi odpowiedzialności za skutki decyzji podejmowanych na podstawie informacji zawartych w niniejszym materiale. Osoby zainteresowane otrzymaniem porady podatkowej proszone są o kontakt z Kancelarią Doradcy Podatkowego Magdalena Pikuła.