Dodatkowe ubezpieczenie pracowników w kosztach uzyskania przychodów

Chcąc uatrakcyjnić oferowane warunki zatrudnienia, pracodawcy coraz częściej decydują się na przyznawanie licznych pozapłacowych benefitów swoim pracownikom. Działania takie mają na celu uatrakcyjnienie oferty danego pracodawcy, zarówno w celu utrzymania obecnego personelu, jak również przekonania nowych kandydatów do wyboru ich oferty. Jednym z popularnych świadczeń jest objęcie pracowników dodatkowym pakietem ubezpieczeniowym. Czy jednak wydatki na tego typu polisy mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodów?

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej jako ustawa o PDOP), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia tego źródła, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o PDOP, zawierającym katalog wydatków wyłączonych z mocy ustawy z tej kategorii.

Analizując pod kątem przytoczonego przepisu wydatki na dodatkowe ubezpieczenia pracowników należy w pierwszej kolejności zwrócić uwagę na treść art. 16 ust. 1 pkt 59 ustawy o PDOP (odpowiednio - art. 23. ust. 1 pkt 57 w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych - dop.red.). Zgodnie z tym przepisem, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów składki opłacone przez pracodawcę z tytułu zawartych lub odnowionych umów ubezpieczenia na rzecz pracowników, z wyjątkiem umów dotyczących ryzyka, o którym mowa w dziale I w grupach 1, 3 i 5 oraz w dziale II w grupach 1 i 2 załącznika do ustawy z 11 września 2015 r. o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej (dalej jako ustawa o DUiR), jeżeli uprawnionym do otrzymania świadczenia nie jest pracodawca i umowa ubezpieczenia w okresie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym ją zawarto lub odnowiono, wyklucza:

1. wypłatę kwoty stanowiącej wartość odstąpienia od umowy,

2. możliwość zaciągania zobowiązań pod zastaw praw wynikających z umowy,

3. wypłatę z tytułu dożycia wieku oznaczonego w umowie.

Jak wynika z powyższego przepisu, ustawodawca co do zasady wyłącza możliwość uznania wydatków na dodatkowe ubezpieczenie pracowników za koszty uzyskania przychodów, jednocześnie ustalając wyjątek od tej reguły – dotyczący jednak umów ubezpieczenia spełniających ściśle określone warunki.

Pierwszym z nich jest objęcie daną umową konkretnych ryzyk ubezpieczeniowych. Analiza treści ustawy o DUiR prowadzi do wniosku, iż mowa tutaj o ubezpieczeniach:

Dział I

...