Najbliższe szkolenia podatki.biz:
Popularne w dziale:
- 2021-02-16 12:00:00Ulga mieszkaniowa: Jakie wydatki na remont pozwolą uniknąć PIT?
- 2021-03-19 12:00:00Zgłoszenia ZUS będą obejmować dane dotyczące zawodów
- 2021-03-04 13:00:00Faktura dla osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej
- 2021-02-23 12:00:00Faktury zaliczkowe – ewidencja u dostawcy i odbiorcy
- 2021-03-01 14:00:00PIT za 2020: Opodatkowanie dochodów z pracy za granicą
Ważne informacje w serwisie:
Aktualności:
- 14.04.2021Podatki 2021: Import przesyłek o wartości do 22 euro bez zwolnienia z VAT
- 14.04.2021Opodatkowanie wynajmu nieruchomości. Rząd szykuje przepisy ws. inwestycji
- 14.04.2021Polacy coraz częściej odwlekają moment przejścia na emeryturę
- 14.04.2021Prawo własności przemysłowej do zmiany? Biznes liczy na uproszczenia
- 13.04.2021MF zajmie się interpretacją przepisów ws. opłat cukrowej i małpkowej
- 13.04.2021Podatki 2021: Legalizacja wyrobów nowatorskich i płynu do e-papierosów
- 13.04.2021Praca zdalna w pandemii. Problemów nadal nie brakuje
- 13.04.2021Szczepienia w zakładach pracy coraz bliżej
- 12.04.2021Podatki 2021: Nowy pakiet zmian w ustawie akcyzowej
- 12.04.2021Nowe Prawo celne. Zmodyfikowana zostanie też część przepisów podatkowych
- 12.04.2021KRDP apeluje o reformę systemu PIT
- 12.04.2021KE proponuje zwolnienie z VAT towarów i usług dystrybuowanych przez UE
Podobne na forum:
- 2021-03-27Zatrudniam 2 pracowników i 6 uczniów a więc też pracowników. Kiedy i jak mam się zgłosić do PPK....
- 2021-03-04Proszę o pomoc. Ratownik medyczny na DG. W lutum 2021 wystawiona f-ra za dodatek covidowy za m-c...
- 2020-10-14Witam. Pracownik zatrudniony na umowę zlecenie złożył dzisiaj wniosek, że chcę opłacać dobrowolną...
- 2020-01-20Firma branży motoryzacyjnej zobligowana do używania od 01.01.2020 kas i drukarek fiskalnych z...
- 2020-01-09Witam. Czy w deklaracji PIT-4R w liczbie podatników uwzględnia się również zleceniobiorców, za...
- 2020-01-02Witam, otrzymałam w grudniu korektę do faktury usługowej ponieważ kontrahent który wystawił mi...
Artykuły: Facebook
17.06.2020
Do kiedy podatnik VAT ma możliwość wystawienia korekty faktury?
Zgodnie z art. 106j ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT), w przypadku gdy po wystawieniu faktury:
- udzielono obniżki ceny w formie rabatu,
- udzielono obniżek i opustów cen,
- dokonano zwrotu towarów i opakowań,
- dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty,
- podwyższono cenę lub stwierdzono pomyłkę w cenie, stawce, kwocie podatku lub w jakiejkolwiek innej pozycji faktury
podatnik wystawia fakturę korygującą.
Brak ustawowego terminu
Artykuł 106j ust. 2 i 3 ustawy o VAT określa elementy, które faktura korygująca powinna zawierać. Brak jest natomiast regulacji prawnych dotyczących terminu wystawienia tej faktury. Co do zasady faktura korygująca powinna zostać wystawiona w momencie zajścia przyczyny wystawienia, tj. w chwili udzielenia rabatu, zwrotu towaru itd. Dolnośląski Urząd Skarbowy w postanowieniu z 5 maja 2006 r., sygn. PP II 443/1/208/252/06, stwierdził, że brak ustawowego terminu sporządzenia faktury korygującej przemawia za dokumentowaniem zdarzeń stanowiących podstawę korekty fakturą korygującą wystawioną z datą zaistnienia tego zdarzenia. Stanowisko to może mieć wyłącznie walor instrukcyjny, nie stoi bowiem za nim żadna podstawa prawna.
W praktyce podatnik nie zwleka z reguły z wystawieniem faktury korygującej i stara się uczynić to niezwłocznie, a więc w jak najkrótszym czasie od ujawnienia się podstawy do jej sporządzenia. Jednak zawsze może się zdarzyć, że błąd nie zostanie wychwycony natychmiast albo sprzedany towar zostanie zwrócony po dłuższym czasie.
Reasumując, przepisy ustawy o VAT nie wskazują jakichkolwiek terminów określających, jak szybko podatnik ma sporządzić fakturę korygującą po zaistnieniu zdarzeń wymienionych w art. 106j ust. 1 tejże ustawy. Nie określają również, po jakim czasie od daty wystawienia faktury pierwotnej podatnik może wystawić fakturę korygującą.
W kwestii tej wiele może wyjaśnić art. 112 ustawy o VAT, zgodnie z którym podatnicy obowiązani są do przechowywania ewidencji prowadzonej dla celów rozliczania podatku oraz wszelkie dokumenty, w szczególności faktury, związane z tym rozliczeniem do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego. Z kolei na podstawie art. 70 § 1 ustawy z 29 września 1997 r. – Ordynacja podatkowa zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
Maksymalny termin wyznacza upływ terminu przedawnienia
Powyższe uregulowania wskazują, że podatnik ma prawo wystawienia faktury korygującej wyłącznie do takich faktur, które ma obowiązek przechowywać. Niezależnie od przyczyny korekty odnosi się ona zawsze do pierwotnego zdarzenia powodującego określone zobowiązanie podatkowe. Jeżeli zobowiązanie to uległo przedawnieniu, nie ma już żadnej dokumentacji (bo minął okres, w którym wymagać można jej posiadania) mogącej je potwierdzić, to formalnie nie istnieje zdarzenie, do którego ewentualna korekta mogłaby się odnosić.
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w decyzji w sprawie interpretacji prawa podatkowego z 14 stycznia 2008 r., nr 1401/PV-II/4407/14-15/07/PP/MC/PV-IV, stwierdził, że korekta faktury powinna być dokonana przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności. Zauważył, że brak jest związku pomiędzy naruszeniem zasady neutralności (podatnik nie ponosi ciężaru VAT) wygasłych już zobowiązań podatkowych a możliwością dokonania korekt faktur dokumentujących zdarzenia dotyczące wygasłych na skutek przedawnienia zobowiązań podatkowych. Wystawienie korekty faktury do przedawnionych zobowiązań podatkowych nie ma podstawy prawnej, a do tego jest bezcelowe. Podatnik z wystawienia faktury korygującej po upływie okresu przedawnienia nie będzie mógł wywodzić żadnych uprawnień.
Zdaniem sądów
W omawianej kwestii często wypowiadały się też sądy. Za podstawowe rozstrzygnięcie przyjąć można uchwałę NSA z 29 czerwca 2009 r., sygn. akt I FPS 9/08, dotyczącą generalnie instytucji przedawnienia. Sąd wskazuje w niej, że możliwość dochodzenia przez organy podatkowe zaległości podatkowej powinna być ograniczona w czasie w każdym przypadku. Przyjęcie braku przedawnienia umożliwiałoby nieograniczoną czasowo ingerencję w sytuacjach uchybień popełnionych przez podatnika, co stanowiłoby naruszenie elementarnych zasad konstytucyjnych, np. zasady pewności prawa. Co prawda NSA odnosił się w swych rozważaniach do nieobowiązującej ustawy z 8 stycznia 1993 r. o podarku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, jednak nie ma to znaczenia ponieważ reguły przedawnienia zobowiązania podatkowego nie uległy zmianie.
WSA w Warszawie wyroku z 9 sierpnia 2011 r., sygn. akt III SA/Wa 3312/10, odwołując się do przytoczonej wyżej uchwały NSA, podtrzymał interpretację organu skarbowego uznającą za błędne stanowisko podatnika, że uprawnienie do dokonania korekty faktur wewnętrznych nie jest ograniczone jakimkolwiek terminem. Organ skarbowy – Izba Skarbowa w Warszawie – stanął na stanowisku, że przyznanie uprawnienia korygowania faktur wystawionych 6 lub więcej lat wstecz pozbawiałoby organ skarbowy możliwości skontrolowania ich zasadności, a co za tym idzie prawidłowości kwot wykazanych w deklaracjach podatkowych. Z tego względu zdaniem sądu dokonywanie przez podatnika wszelkich zmian rozliczeń VAT może zostać dokonane do chwili przedawnienia zobowiązania podatkowego za dany okres rozliczeniowy. WSA wskazał, że podatnik nie ma w takiej sytuacji prawa dokonać skutecznie korekty faktury wewnętrznej, ponieważ podatek należny z tego dokumentu stał się zobowiązaniem podatkowym, które w wyniku upływu czasu przedawniło się. Mimo że rozstrzygnięcie to dotyczyło faktur wewnętrznych niefunkcjonujących już w regulacjach ustawy o VAT jest ono w pełni aktualne w odniesieniu do faktur dokumentujących transakcje z kontrahentami zewnętrznymi.
Po wyrejestrowaniu działalności nie da się skorygować faktury
Należy pamiętać o innym jeszcze ograniczeniu możliwości wystawienia faktury korygującej, które w przeciwieństwie do przedawnienia nie występuje zawsze, musi być jednak brane pod uwagę jako zmniejszenie tego uprawnienia.
W myśl powołanego na wstępie art. 106j ust. 1 ustawy o VAT do wystawienia faktury korygującej uprawniony jest podatnik. Podatnikiem jest podmiot, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT. Faktura korygująca ma moc faktury VAT i pod każdym względem jest ona uznawana za zwykłą fakturę VAT. Podmiotem, który jest uprawniony do wystawiania faktur, jest wyłącznie zarejestrowany podatnik VAT czynny. Jeżeli zatem przedsiębiorca zaprzestał prowadzenia działalności i został w związku z tym wykreślony z rejestru podatników VAT czynnych, traci przysługujące takiemu podmiotowi uprawnienia, wśród nich prawo do wystawiania faktur korygujących. Stanowisko takie zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 29 kwietnia 2016 r., nr ITPP1/4512-133/16/IK.
Adam Okonkwo
Ostatnie artykuły z tego działu
- Czeka nas duża podwyżka kar za wykroczenia skarbowe
- MF zajmie się interpretacją przepisów ws. opłat cukrowej i małpkowej
- Praca zdalna w pandemii. Problemów nadal nie brakuje
- Szczepienia w zakładach pracy coraz bliżej
- Faktura po kilku miesiącach od dnia zakupu
- Składki ZUS od wypłacanego pracownikom ekwiwalentu za pranie odzieży roboczej
- Wydatki na akwarium można zaliczyć w koszty firmy
- Podatki 2021: Nowy pakiet zmian w ustawie akcyzowej
- Najem na ryczałcie: Liczy się termin pierwszej wpłaty
- Odliczenie VAT od zakupu artykułów spożywczych