Dieta a nocleg ze śniadaniem w zagranicznej podróży służbowej pracownika

Pytanie podatnika: Czy w przypadku kiedy pracodawca przyznaje osobie wyjeżdżającej pełną dietę mimo udokumentowania usługi hotelowej rachunkiem, z którego wynika że usługa hotelowa obejmuje noclegi śniadanie - to 15% tej diety należy uznać za przychód wyjeżdżającego podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Państwa przedstawione we wniosku z dnia 25.06.2012 r. (data wpływu 02.08.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przyznania przez Wnioskodawcę pełnej diety w przypadku otrzymania od pracownika rachunku obejmującego nocleg i śniadanie - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 02.08.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przyznania przez Wnioskodawcę pełnej diety w przypadku otrzymania od pracownika rachunku obejmującego nocleg i śniadanie.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Zgodnie z art. 13 ust. 1 Ustawy z dnia 27 lipca 2005 roku Prawo o szkolnictwie wyższym podstawowym przedmiotem działalności Uczelni jest kształcenie i wychowywanie studentów, prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych oraz świadczenie usług badawczych, kształcenie i promowanie kadr naukowych, upowszechnianie i pomnażanie osiągnięć nauki, kultury narodowej i techniki, kształcenie w celu zdobywania i uzupełniania wiedzy, działania na rzecz społeczności lokalnych regionalnych. Wnioskodawca realizując zadania statutowe kieruje pracowników, doktorantów, studentów oraz osoby niebędące pracownikami za granicę do wykonywania zadań naukowych i dydaktycznych na rzecz Uczelni.

Wnioskodawca deleguje swoich pracowników w zagraniczną podróż służbową przyznając im w formie zaliczki diety oraz na pokrycie kosztów noclegów do wysokości limitów określonych w załączniku do rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 roku dotyczącego zagranicznej podróży służbowej.

Po zakończeniu delegacji służbowej pracownik dokumentuje faktycznie poniesione koszty rachunkiem/fakturą m.in. za nocleg w hotelu. W wielu przypadkach faktura/rachunek dokumentuje usługę hotelową obejmującą nocleg i śniadanie. Jednakże na dokumencie tym brak jest wyodrębnionej kwoty za śniadanie. W związku z tym, że Wnioskodawca traktuje tak udokumentowaną usługę hotelową kompleksowo (nocleg oferowany jest wraz ze śniadaniem) to uznaje, że pracownik otrzymuje za granicą częściowe wyżywienie w postaci śniadania i w konsekwencji zgodnie z ww. rozporządzeniem przysługuje mu dieta nie w wysokości określonej w Załączniku do ww. Rozporządzenia, ale obniżona o 15% zgodnie z paragrafem 5 ust. 2 pkt 1). Zaś w przypadku przyznania pracownikowi w takiej sytuacji diety w pełnej wysokości U. traktuje kwoty odpowiadające 15% diety jako dodatkowe świadczenie zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w przypadku kiedy Wnioskodawca przyznaje osobie wyjeżdżającej pełną dietę mimo udokumentowania usługi hotelowej rachunkiem, z którego wynika że usługa hotelowa obejmuje noclegi śniadanie - to 15% tej diety należy uznać za przychód wyjeżdżającego podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, w myśl § 5 ust. 2. Rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju pracownikowi, który otrzymuje za granicą częściowe żywienie, przysługuje na śniadanie 15% diety. Zatem w takiej sytuacji wypłata diety w pełnej wysokości nie jest w całości wolna od podatku dochodowego, bowiem nie są spełnione przesłanki o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 77⁵ 1-2 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t. j. Dz. U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94 ze zm.), pracownikowi wykonującemu na polecenie pracodawcy zadanie służbowe poza miejscowością w której znajduje się siedziba pracodawcy, lub poza stałym miejscem pracy przysługują należności na pokrycie kosztów związanych z podróżą służbową. Wysokość oraz warunki ustalania należności przysługujących pracownikowi, zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej określa:

1. rozporządzenie Ministra ...