Czy VAT z opłaty za badania techniczne samochodu podlega odliczeniu?

Gdy pojazd mieści się w definicji samochodu ciężarowego to z faktury za przegląd techniczny takiego samochodu możliwe jest pełne odliczenie VAT. Inaczej wygląda sprawa w przypadku samochodów osobowych. W myśl ogólnych zasad, do odliczenia przyjąć należy połowę VAT naliczonego a pozostała jego część niepodlegająca odliczeniu zwiększa koszty uzyskania przychodu. W przypadku jednak, gdy przegląd techniczny dotyczy samochodu osobowego zgłoszonego w urzędzie skarbowym na druku VAT-26, dla którego podatnik prowadzi szczegółową ewidencję przebiegu pojazdu, vatowiec ma prawo do pełnego odliczenia naliczonego VAT.

Zgodnie z art. 81 ust. 1 ustawy z 20 czerwca 1997 r. - Prawo o ruchu drogowym właściciel pojazdu samochodowego, ciągnika rolniczego, pojazdu wolnobieżnego wchodzącego w skład kolejki turystycznej, motoroweru lub przyczepy jest obowiązany przedstawić go do badania technicznego. 

Z kolei w myśl art. 81 ust. 6 tejże ustawy okresowe badanie techniczne samochodu osobowego, samochodu ciężarowego o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 t, motocykla lub przyczepy o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 t przeprowadza się:

• przed upływem 3 lat od daty pierwszej rejestracji,
• kolejne przed upływem 5 lat od dnia pierwszej rejestracji i nie później niż 2 lata od dnia przeprowadzenia poprzedniego badania technicznego,
• następnie przed upływem następnego roku od dnia przeprowadzenia badania.

Są to badania techniczne, które można określić mianem „zwykłych”, obowiązkowych dotyczących każdego właściciela pojazdu samochodowego i innych podobnych.

Poza nimi konieczne może okazać się przeprowadzenie dodatkowych badań technicznych, która to powinność znajduje podstawę w art. 86a ust. 9 pkt 1 i 2 oraz ust. 10 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług przeprowadzanych przez okręgową stację kontroli pojazdów. Przeprowadzenie dodatkowego badania technicznego potwierdzone zostaje wydanym przez nią zaświadczeniem, na podstawie którego vatowiec uzyskuje stosowną adnotację w dowodzie rejestracyjnym stanowiącą „przepustkę” do odliczenia VAT.

Ustawa o VAT pomimo, iż nakazuje przeprowadzenie takich badań nie wyznacza żadnego terminu na ich dokonanie. Takie odformalizowane podejście ustawodawcy do kwestii dopełnienia obowiązku wykonania dodatkowych badań technicznych wskazywać może, że ma ono jedynie potwierdzić istniejący fakt w postaci takiej a nie innej konstrukcji pojazdu, nie nosi zaś walorów, które nadawałyby vatowcowi prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Ile VAT można odliczyć?

W myśl generalnej zasady wskazanej w art. 86a ust. 1 ww. ustawy, od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi podatnikowi służy prawo do odliczenia 50% kwoty naliczonego podatku. Z kolei odliczenie całego podatku przysługuje w stosunku do wydatków związanych z m.in. z pojazdami wykorzystywanymi przez podatnika wyłącznie do działalności gospodarczej. W rezultacie, gdy pojazd mieści się w definicji samochodu ciężarowego (samochód o masie powyżej 3,5 tony lub poniżej tej wartości, ale spełniający definicję pojazdu konstrukcyjnie przeznaczonego wyłącznie do celów działalności gospodarczej), w ś...