Czy odprowadzenie wytworzonej energii do sieci wiąże się z VAT?

Instalacje fotowoltaiczne w ostatnim czasie robią furorę na rynku indywidualnych konsumentów. Dzieje się tak w szczególności ze względu na wprowadzony w stosunku do osób fizycznych decydujących się na takie rozwiązanie system zachęt finansowych. Instalacja taka jest zespołem urządzeń zamieniających energię słoneczną na energię elektryczną wraz z układem kabli, elementów odpowiedzialnych za pracę takiego systemu. Jest ona połączona z instalacją energetyczną budynku oraz często z siecią zewnętrzną.

Podstawowym elementem instalacji fotowoltaicznej są panele słoneczne montowane z reguły na dachu budynku a czasem na gruncie.

Dodatkową zachętą jest brak konieczności uzyskiwania pozwolenia na budowę gdy montaż dotyczy instalacji o moc nie większej niż 50 kW.

W myśl regulacji ustawy z 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii osoby wykorzystujące energię elektryczną na własne potrzeby zwane prosumentami nadwyżki wytworzonej energii wprowadzają do sieci elektroenergetycznej. Czynność ta nie jest ukierunkowana na zysk, ponieważ za takie przekazanie prosument nie otrzymuje zapłaty. Nadwyżki są rozliczane innym sposobem, który nazwać można wymianą. Nadwyżka ta może bowiem zostać przez prosumenta odebrana. Nie w całości jednak, a w stosunku 0,7–0,8 do przekazanej wartości.

W związku z tym faktem powstają pytania co do rozliczenia podatkowego transakcji, m.in. w zakresie VAT.

Czy mieści się w zakresie opodatkowania VAT

W sprawie podatku od towarów i usług od produkcji energii elektrycznej w instalacjach prosumenckich OZE wystosowana została do Ministra Finansów interpelacja nr 28185. Odpowiedzi na nią Minister udzielił pismem PT1.054.1.2019.990 z 1 lutego 2019 r.

Minister swe wyjaśnienia rozpoczął od wskazania fundamentów, a więc tego że sprzedaż energii stanowi, w świetle art. 5 ust. 1 w związku z art. 2 pkt 6 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, dostawę towarów.

Kwestia opodatkowania VAT eksploatacji dla celów prywatnych instalacji fotowoltaicznej była przedmiotem wyroku TSUE z 20 czerwca 2013 r. w sprawie C-219/12 Finanzamt Freistadt Rohrbach Urfahr v. Unabhängiger Finanzsenat Außenstelle Linz przy udziale Thomasa Fuchsa. Trybunał uznał, że tego rodzaju sprzedaż jest przedmiotem opodatkowania VAT w świetle Dyrektywy 2006/112/WE RADY z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE L 347/1), stanowiąc działalność gospodarczą.

Na gruncie ustawy o VAT – art. 113 ust. 1 – podatnik osiągający wartość sprzedaży 200 tys. zł i mniej zwolniony jest w tym zakresie z tego podatku.

Przedmiotem opodatkowania jest sprzedaż energii w czym mieści się też odprowadzenie jej do sieci, nigdy natomiast zużycie na własne potrzeby.

Prosument czynnym vatowcem

Jeżeli podmiot taki odprowadza do sieci nadwyżkę wytworzonej p...