Czy można skorygować paragon?

Dokumentem pochodzącym z kasy fiskalnej a potwierdzającym dokonanie sprzedaży na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej jest paragon fiskalny. Dokonanie wydruku paragonu fiskalnego stanowi obowiązek sprzedawcy prowadzącego ewidencję sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej. Kluczowym zagadnieniem w udzieleniu odpowiedzi na postawione w tytule pytanie jest to czy możliwe jest wycofanie sprzedaży, która z tych czy innych powodów została błędnie zaewidencjonowana.

Nie jest to możliwe ze względu na szczególną cechę pamięci fiskalnej. A mianowicie jej jednokierunkowe działanie. Umożliwia ona wyłącznie zapis dokonanej transakcji (po ostatecznym zatwierdzeniu przez obsługującego kasę). Nie daje ona żadnej możliwości usunięcia danych z pamięci. Próba usunięcia zapisanych w pamięci danych skończyłaby się jej zniszczeniem. Kasa rejestrująca oparta o pamięć fiskalną uniemożliwia jakąkolwiek ingerencję podatnika w zapisane dane. W konsekwencji brak jest możliwości zmiany/wycofania zapisanych danych. Nie została w przepisach przewidziana możliwość wystawienia paragonu korygującego na wzór faktury korygującej.

O możliwych sposobach korekty obrotów w przypadku pomyłki w zaewidencjonowaniu w kasie fiskalnej mówi § 3 ust. 3 i 4 rozporządzenia Ministra Finansów z 29 kwietnia 2019 r. w sprawie kas rejestrujących (tekst jedn. Dz.U. z 2021 poz. 1625). Używa się tu terminu „oczywista pomyłka”. Jednak ww. akt prawny nie wyjaśnia co przez to pojęcie należy rozumieć.

Korekta paragonu na takich zasadach jak faktury nie jest więc możliwa.

Wystawienie faktury do paragonu i jej korekta

Istnieje jednak pewne rozwiązanie pozwalające dokonać korekty w sposób „okrężny”. Aby było to możliwe najpierw paragon należy sprowadzić do postaci faktury.

Zgodnie z art. 106b ust. 3 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług podatnik ma obowiązek wystawić na żądanie nabywcy fakturę, jeżeli żądanie zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty.

Jeżeli paragon zostanie zastąpiony fakturą (oczywiście musi ona zawierać błąd, który stał się podstawą zakwestionowania paragonu) możliwe stanie się wystawienie faktury korygującej.

Oczywista pomyłka

Powołane rozporządzenie używa pojęcia „oczywista pomyłka”, która to zdarzenie uznawane jest za przyczynę korekty czynionej w odrębnej ewidencji prowadzonej dla kasy fiskalnej.

Wyjaśnienie czym jest owa „oczywista pomyłka” znaleźć można w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 12 lutego 2014 r., sygn. IPPP2/443-1213/13-5/KOM. Organ podatkowy za pomyłkę oczywistą uznał taką, która dzieje się w trakcie sprzedaży lub niezwłocznie po niej. Może to być pomyłka w kwestii ilości towarów np. gdy zakup dotyczył 1 kg owoców X zaś zaewidencjonowano zakup 10 kg owoców X. Oczywistość pomyłki widoczna jest wyraźnie również gdy zostaje zaewidencjonowana sprzedaż, której dokonano np. nabywca kupuje masło, chleb, ser żółty, sprzedawca zaś „wbija” do kasy jeszcze jogurt. Kolejna możliwość oczywistej pomyłki to zaewidencjonowanie sprzedaży ze stawką VAT, która nie istnieje np. nie 5% lecz 50%. Powszechnie wiadomo, ...