CIT. Wydatki na ubezpieczenie samochodu osobowego w kosztach uzyskania przychodów

Wraz z nowelizacją ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, która weszła w życie na początku roku 2019, licznym modyfikacjom uległy zasady rozliczania w kosztach uzyskania przychodów wydatków z tytułu używania samochodu osobowego w działalności gospodarczej. Wprowadzane zmiany wywołały wiele kontrowersji, jak również wątpliwości co do właściwego stosowania nowych przepisów, ze względu na ich nieprecyzyjność oraz brak wytycznych lub objaśnień w tym zakresie.

Jednym z często podnoszonych problemów była kwestia uwzględniania w kosztach uzyskania przychodów wydatków na ubezpieczenie samochodu osobowego. Zgodnie z ogólną zasadą, zawartą w art. 16 ust. 1 pkt 49 ustawy z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. 2019 poz. 865, dalej jako ustawa o PDOP), składki na ubezpieczenie takiego pojazdu nie stanowią kosztów uzyskania przychodów w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150 000 zł pozostaje do wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia. Warto zauważyć, iż przepis ten nie uległ znacznym modyfikacjom w skutek wspomnianej wyżej nowelizacji – zmieniony został jedynie limit kwotowy w nim określony (z 20 000 EUR na 150 000 PLN). Zakres stosowania tej regulacji jest jednak istotnie ograniczony. Z trzech najpopularniejszych typów ubezpieczeń stosowanych w przypadku samochodów osobowych (OC, AC, NNW), wartość samochodu określana jest jedynie na potrzeby ubezpieczenia AC. Wyłącznie do tego ubezpieczenia będzie zatem możliwe zastosowanie limitu wskazanego w art. 16 ust. 1 pkt 49 ustawy o PDOP.

Czy oznacza to, że w przypadku ubezpieczenia OC i NNW cała kwota składki może stanowić koszt uzyskania przychodów? Jeżeli samochód wykorzystywany jest wyłącznie na potrzeby działalności gospodarczej, działanie takie wydaje się słuszne. Jak jednak należy postępować w przypadku pojazdów używanych także do celów niezwiązanych z tą działalnością (cele mieszane)?

W tym miejscu należy przytoczyć treść art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy o PDOP. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku korzystania z samochodu także na cele niezwiązane z działalnością gospodarczą podatnika, 25% wydatków z tytułu kosztów używania tego pojazdu na potrzeby dzi...