CIT: Skład konsygnacyjny a moment powstania przychodu

Podatnicy często prowadzą składy konsygnacyjne: magazyny położone wpobliżu siedziby konkretnego kontrahenta (często najego terenie), dzięki którym kontrahent ma możliwość łatwiejszego zamówienia iotrzymania towaru. Często towary ztakich magazynów wydawane są nabieżąco, zgodnie zaktualnymi potrzebami klienta. Rodzi się więc pytanie odatę powstania przychodu ztakiej sprzedaży – nagruncie ustawy opodatku dochodowym odosób prawnych (dalej: ustawa oCIT).

Data powstania przychodu

W myśl art. 12 ust. 3a ustawy o CIT za datę powstania przychodu, o którym mowa w powyższym przepisie, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c–3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

• wystawienia faktury albo
• uregulowania należności.

Jak wynika z powołanego przepisu, dla rozpoznania przychodu osiąganego przez podatnika w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą istotne pozostają daty zaistnienia następujących zdarzeń:

1. w zależności od przedmiotu tej działalności – wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi,
2. wystawienia faktury,
3. uregulowania należności.

Przychód osiągany przez podatnika co do zasady powstaje w dacie zajścia najwcześniejszej z ww. okoliczności. W konsekwencji w przypadku prowadzenia składu konsygnacyjnego należy dokonać analizy pod kątem zaistnienia okoliczności, o których mowa w art. 12 ust. 3 i 3a ustawy o CIT (tj. wydanie rzeczy, wystawienie faktury, uregulowanie należności).

Jednocześnie ustawa o CIT nie definiuje pojęć: „wydanie rzeczy”, „zbycie prawa majątkowego”, „wykonanie usługi” oraz „częściowe wykonanie usług...