CIT. Rozliczenie wstępnej opłaty leasingowej

Wstępna opłata leasingowa może być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów. Czy będzie ona kosztem w momencie poniesienia, czy może trzeba ją rozliczać proporcjonalnie do długości trwania leasingu? Zobaczmy, co na to organy podatkowe.

Szukając odpowiedzi na powyższe pytanie, odwołajmy się do interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 30 sierpnia 2016 r., nr IBPB-1-1/4510-161/16-1/ESZ. Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku o jej wydanie wynikało, że wnioskodawca jest spółką prawa handlowego, polskim rezydentem podatkowym, podlegającym opodatkowaniu w Polsce. W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą podatnik zawierał umowy leasingu operacyjnego maszyn, urządzeń i samochodów niezbędnych dla niego w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Zawierane umowy leasingu spełniały warunki, o których mowa w art. 17a pkt 1 w zw. z art. 17b ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz.U. z 2014 r., poz. 851, z poźn. zm.). W związku z zawarciem umowy leasingu zachodziła również konieczność uiszczenia tzw. opłaty wstępnej. Wnioskodawca ujmował w księgach rachunkowych otrzymaną od finansującego fakturę za opłatę wstępną w miesiącu jej otrzymania.

Istota opłaty wstępnej

Organ podatkowy w pierwszej kolejności wyjaśnił, że, co do zasady, opłaty wstępne, mają zazwyczaj charakter opłat samoistnych bezzwrotnych, nieprzypisanych do poszczególnych rat leasingowych, natomiast ich poniesienie jest warunkiem koniecznym do realizacji umowy leasingu. Opłaty takie wnosi leasingobiorca zanim leasing zostanie uruchomiony i to właśnie od ich wniesienia zależy, czy do leasingu w ogóle dojdzie.

Termin rozliczenia zapłaty opłaty wstępnej

Jak podkreślił Dyrektor Izby Skarbowej, w przypadku, gdy w umowie leasingu nie znajduje się zapis, zgodnie z którym opłaty te są opłatami na poczet usługi wykonywanej przez okres jej trwania, to należy je uznać za koszt jednorazowy, w momencie poniesienia. Nie ma wówczas podstaw, by traktować je jako koszt, który dotyczy okresu przekraczającego rok podatkowy. Taka kwalifikacja oznaczałaby, że nie ma żadnej różnicy między opł...