CIT: Likwidacja materiałów, wyposażenia i środków trwałych całkowicie umorzonych

Pytanie podatnika: Czy w momencie przyjęcia na magazyn złomu, oleju przepracowanego powstałego z likwidacji własnych materiałów, środków trwałych, wyposażenia, zwróconego na magazyn na podstawie dokumentu ZW (Zwrot wewnętrzny), powstaje przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych? Czy wydanie z magazynu na podstawie dokumentu WZ (Wydanie na zewnątrz) złomu z likwidacji własnych materiałów, wyposażenia, środków trwałych, oleju przepracowanego w przypadku jego sprzedaży stanowi koszt uzyskania przychodów?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z 29 października 2013 r. (data wpływu 4 listopada 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

• przychodu podatkowego - jest nieprawidłowe,
• kosztów uzyskania przychodów - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 4 listopada 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodu podatkowego oraz kosztów uzyskania przychodów.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Spółka dokonuje często likwidacji materiałów, wyposażenia i środków trwałych całkowicie umorzonych. W wyniku ich likwidacji uzyskiwany jest złom oraz zużyty olej przepracowany z silników pojazdów w wyniku wymiany na nowy, który jest przyjmowany na magazyn. Złom z likwidacji materiałów, wyposażenia, środków trwałych przyjmowany jest na magazyn według stałych cen ewidencyjnych, natomiast przepracowany olej zużyty według cen ewidencyjnych, ustalanych okresowo według cen rynkowych. Wartość tego złomu (w tym przepracowanego oleju) w momencie przyjęcia go na magazyn na podstawie dokumentu obrotu magazynowego ZW zaliczana jest do przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Spółka przyjęcie na magazyn złomu i oleju przepracowanego księguje w korespondencji z kontem - Pozostałe przychody operacyjne. W momencie gdy złom, olej przepracowany jest sprzedawany wówczas przyjęta wartość ewidencyjna złomu uznawana jest jako koszt uzyskania przychodu. Spółka wydaje sprzedany złom, olej przepracowany na podstawie dokumentu WZ. Wartość wydanego złomu Spółka ewidencjonuje w księgach rachunkowych w korespondencji z kontem - Pozostałe koszty operacyjne. W przypadku sprzedaży złomu Spółka wystawie fakturę VAT dokumentującą przychody ze sprzedaży złomu, oleju przepracowanego oraz ujmuje jako koszt sprzedaży wartość sprzedanego złomu według cen ewidencyjnych, po jakiej przyjęty został na magazyn w momencie jego uzyskania. Przychody ze sprzedaży złomu Spółka zalicza do przychodów podatkowych.

Przykład:

1. Przyjęcie na magazyn złomu z likwidacji materiałów, wyposażenia, środków trwałych, oleju przepracowanego 1.000 zł (dokument ZW) - Przychód podatkowy w kwocie 1.000 zł.
2. Sprzedaż złomu i wystawienie faktury VAT - na kwotę 1.500 zł netto (faktura VAT) - Przychód podatkowy w kwocie 1.500 zł.
3. Wydanie sprzedanego złomu z magazynu 1.000 zł (dokumentem WZ) - Koszt uzyskania przychodu w kwocie 1.000 zł.

Likwidowane przez Spółkę materiały, wyposażenie, środki trwałe oraz zużyty olej przepracowany, w jakimkolwiek momencie ich likwidacji, aż do chwili przyjęcia z nich powstałego złomu na magazyn nie zmieniają właściciela, cały czas są własnością Spółki.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1. Czy w momencie przyjęcia na magazyn złomu, oleju przepracowanego powstałego z likwidacji własnych materiałów, środków trwałych, wyposażenia, zwróconego na magazyn na podstawie dokumentu ZW (Zwrot wewnętrzny) zaksięgowany przez Spółkę na koncie - Pozostałych przychodów operacyjnych, powstaje przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?
2. Czy wydanie z magazynu na podstawie dokumentu WZ (Wydanie na zewnątrz) złomu z likwidacji własnych materiałów, wyposażenia, środków trwałych, oleju przepracowanego w przypadku jego sprzedaży zaksięgowane przez Spółkę na koncie - Pozostałe koszty operacyjne jako wartość sprzedanych surowców wtórnych stanowi koszt uzyskania przychodów...