CIT. Dzierżawa zakładu od wspólników spółki stanowi ukryty zysk

Czynsz za wydzierżawienie zakładu przez udziałowców spółki będzie stanowił ukryty zysk na podstawie art. 28m ust. 3 ustawy o CIT. Fakt, że spółka nie posiada własnego zakładu, który jest niezbędny do prowadzenia działalności i zamierza wydzierżawiać zakład od swoich wspólników prowadzi do wniosku, że wspólnicy spółki nie zadbali o wyposażenie spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej. Ustalenie czynszu na zasadach rynkowych nie oznacza, że inne przesłanki wskazane w ww. przepisie nie zostały spełnione. Tak uznał Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej.

Z wnioskiem o interpretację zwróciła się spółka, która planuje zawrzeć umowę dzierżawy z podmiotem dysponującym zakładem. Wydzierżawiającymi są dwie osoby fizyczne prowadzące przedsiębiorstwo w formie spółki cywilnej. Istotnym jest, że te osoby fizyczne są udziałowcami spółki (udziały nabyte w styczniu 2022 r., po 50% każdy z ww. wspólników). Spółka nie posiada zakładu, w którym mogłaby prowadzić działalność gospodarczą. Dysponowanie zakładem jest niezbędne na potrzeby prowadzonej przez spółkę działalności, a jednocześnie nie posiada wystarczających środków finansowych na zakup i wyposażenie zakładu.

W ramach planowanej umowy dzierżawy spółka będzie miała prawo, używać zakład oraz pobierać ewentualne pożytki. Ponadto, w ramach tej umowy wspólnicy spółki cywilnej nie będą udostępniać spółce zatrudnionych w spółce cywilnej pracowników oraz surowca niezbędnego do produkcji. Czynsz dzierżawny płatny będzie za każdy miesiąc kalendarzowy z dołu na podstawie prawidłowo wystawionej faktury VAT w terminie 14 dni od dnia otrzymania przez spółkę faktury VAT. Czynsz dzierżawny w żaden sposób nie będzie uzależniony od rentowności działalności spółki. Innymi słowy, wysokość czynszu nie będzie zależeć od wysokości uzyskiwanego przez spółkę przychodu ani dochodu. Czynsz będzie ustalony zgodnie z zasadami rynkowymi.

Spółka chciała wiedzieć, czy kwota czynszu za wydzierżawienie zakładu będzie stanowić ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o CIT), a tym samym czy będzie ona podlegać opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółki. W jej ocenie, powiązania pomiędzy spółką oraz osobami wydzierżawiającymi przedmiotowy zakład nie mają istotnego wpływu na fakt planowanego zawarcia umowy dzierżawy oraz jej warunki. Taką transakcję na takich warunkach zawarłyby również podmioty niepowiązane. Dlatego też wartość przyszłego czynszu nie może być kwalifikowana jako ukryta wypłata zysku. Tym samym, wartość czynszu nie będzie podlegać opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółki.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe. W wydanej interpretacji organ wskazał:

Zgodnie z art. 28m ustawy o CIT:

1. Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:

a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub

b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);

2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);

3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);

4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;

5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;

6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych).

2. Przepis ust. 1 pkt 1 stosuje się odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku).

3. Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

2) świadczenia wykonane na rzecz:

a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji ...