Ceny transferowe: Obowiązek sporządzania dokumentacji dla podmiotów powiązanych

Podmioty powiązane bardzo często stosują wobec siebie ceny inne niżwstosunku dopozostałych kontrahentów. Jeśli wartość przekroczy pewne kwoty, pojawi się obowiązek sporządzenia tzw.dokumentacji cen transferowych.

Zaznaczmy na początek, że zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz.U. z 2011 r., nr 74, poz. 397, z późn. zm., dalej: ustawa o CIT) podatnicy przeprowadzający transakcje z podmiotami powiązanymi lub transakcje, w związku z którymi zapłaty należności dokonuje się bezpośrednio albo pośrednio na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę bądź zarząd w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową, są obowiązani do sporządzania dokumentacji podatkowej takich transakcji.

Elementy dokumentacji podatkowej

Dokumentacja powinna zawierać:

• określenie funkcji, jakie spełniać będą podmioty uczestniczące w transakcji (z uwzględnieniem użytych aktywów i podejmowanego ryzyka),
• określenie wszystkich przewidywanych kosztów związanych z transakcją oraz formę i termin zapłaty,
• metodę i sposób kalkulacji zysków oraz wskazanie ceny przedmiotu transakcji,
• określenie strategii gospodarczej i innych działań w jej ramach – w przypadku gdy na wartość transakcji miała wpływ strategia przyjęta przez podmiot,
• wskazanie innych czynników – w przypadku gdy w celu określenia wartości przedmiotu transakcji przez podmioty uczestniczące w transakcji uwzględnione zostały te inne czynniki,
• określenie korzyści związanych z uzyskaniem świadczeń oczekiwanych przez podmiot obowiązany do sporządzenia dokumentacji – w przypadku umów dotyczących świadczeń (w tym usług) o charakterze niematerialnym. 

Definicja podmiotów powiązanych

Podmioty należy uznać za powiązane w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o CIT, jeżeli:

• podatnik podatku dochodowego mający siedzibę (zarząd) lub miejsce zamieszkania w Polsce, zwany podmiotem krajowym, bierze udział bezpośrednio albo pośrednio w zarządzaniu przedsiębiorstwem położonym za granicą bądź w jego kontroli albo posiada udział w kapitale tego przedsiębiorstwa, albo
• osoba fizyczna lub prawna mająca miejsce zamieszkania albo siedzibę (zarząd) za granicą, zwana podmiotem zagranicznym, bierze udział bezpośrednio lub pośrednio w zarządzaniu podmiotem krajowym bądź w jego kontroli albo posiada udział w kapitale tego podmiotu krajowego, albo
• te same osoby prawne lub fizyczne równocześnie bezpośrednio albo pośrednio biorą udział w zarządzaniu podmiotem krajowym i podmiotem zagranicznym bądź w ich kontroli lub posiadają udział w kapitale tych podmiotów

– i jeżeli w wyniku takich powiązań zostaną ustalone albo narzucon...