Brak umowy a prawo do ulgi mieszkaniowej w podatku od spadków i darowizn

Pytanie podatnika: W testamencie notarialnym z 10 sierpnia 2011 r. spadkodawca (wujek Wnioskodawczyni) wprost wskazał, iż od marca 2011 r. Wnioskodawczyni cały czas się nim opiekowała we wszystkich sprawach życia codziennego. Wnioskodawczyni nie spisała wraz z wujkiem umowy o sprawowanie opieki, lecz została ona potwierdzona w ww. testamencie. Czy przedstawionej sytuacji ma zastosowanie ulga mieszkaniowa zawarta w art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613, ze zm.) oraz § 7 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 12 kwietnia 2016 r. (data wpływu do Biura - 26 kwietnia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie możliwości zastosowania ulgi podatkowej określonej w art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 26 kwietnia 2016 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie możliwości zastosowania ulgi podatkowej określonej w art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni od 2007 r. opiekowała się spadkodawcą. Zmarły był mężem siostry ojca Wnioskodawczyni - jej wujkiem. Spadkodawca powołał Wnioskodawczynię do dziedziczenia sporządzając 3 testamenty, w tym trzeci w formie aktu notarialnego.

W testamencie notarialnym z 10 sierpnia 2011 r. spadkodawca wprost wskazał, iż od marca 2011 r. Wnioskodawczyni cały czas się nim opiekowała we wszystkich sprawach życia codziennego. Biorąc pod uwagę datę sporządzenia testamentu wskazać należy, iż umowa o opiekę była zawarta co najmniej od tej daty (data pewna).

Wnioskodawczyni od urodzenia jestem obywatelką Rzeczypospolitej Polskiej. Nie jest właścicielem innego budynku mieszkalnego, ani lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność. Wnioskodawczyni nie przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu, przydział ze spółdzielni mieszkaniowej, prawo do domu jednorodzinnego, ani prawo do lokalu w małym domu mieszkalnym. Wnioskodawczyni nie jest najemcą lokalu lub budynku, zamieszkuje w lokalu oddziedziczonym od wujka. Lokal nie jest zajmowany przez osoby trzecie.

Wnioskodawczyni nie spisała wraz z wujkiem umowy o sprawowanie opieki, lecz została ona potwierdzona w testamencie notarialnym z dnia 10 sierpnia 2011 r.

Zajmując stanowisko Wnioskodawczyni wskazała, że w przedstawionej sytuacji ma zastosowanie ulga mieszkaniowa zawarta w art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Zdaniem Wnioskodawczyni, że jest ona osobą wskazaną w art. 16 ust. 1 pkt 3 ustawy oraz spełnia wymogi wskazane w art. 16 ust. 2 ww. ustawy. Wnioskodawczyni wskazała, że jako osoba zakwalifikowana do III grupy podatkowej sprawowała opiekę nad spadkodawcą, który takiej opieki wymagał. Fakt sprawowania tej opieki co najmniej od dnia 10 sierpnia 2011 r. znajduje potwierdzenie w akcie notarialnym.

W opinii Wnioskodawczyni, wskazując na wykładnię celowościową art. 16 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn należy uznać, że intencją ustawodawcy było stworzenie mechanizmu pozwalającego na weryfikację czy osoba pozostająca w III grupie podatkowej sprawowała opiekę nad spadkodawcą, który tej opieki wymagał. Przyjęty dwuletni okres sprawowania opieki miał natomiast wykazać trwałość tej relacji. Podpis poświadczony notarialnie potwierdza nie tylko tożsamość strony umowy, ale również datę jej podpisania. Te funkcje zostały spełnione przez testament notarialny, który wyraźnie potwierdza fakt sprawowania przez Wnioskodawczynię opieki nad wujkiem, trwałość tej relacji oraz wykazuje, iż umowa ta trwała co najmniej od 10 sierpnia 2011 r. Biorąc pod uwagę, iż wujek Wnioskodawczyni zmarł 27 grudnia 2013 r., umowa ta trwała ponad dwa lata od sporządzenia testamentu notarialnego.

Zdaniem Wnioskodawczyni, w niniejszej sprawie zachodzi pełne uzasadnienie do zastosowania wykładni celowościowej, tym bardziej, iż przedstawiony stan faktyczny powoduje, iż wszelkie cele umowy pisemnej z podpisem poświadczonym notarialnie zostały zrealizowane przy pomocy testamentu notarialnego. Prawo cywilne natomiast daje możliwość zawierania umów w formie ustnej, wiążąc tę formę jedynie z trudnościami dowodowymi. Takie trudności w niniejszej sprawie nie zachodzą, gdyż jako spadkobierca Wnioskodawczyni jest w stanie wykazać fakt sprawowania codziennej opieki nad zmarłym wujkiem przez okres przekraczający dwa lata.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Z uwagi na fakt nabycia spadku w grudniu 2013 r. w niniejszej interpretacji powołano przepisy podatkowe w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2016 r.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z 2015 r., poz. 86, ze zm.) podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nab...