Amortyzacja środków trwałych przejętych po zmarłym mężu

Pytanie podatnika: W czerwcu 2012 r. zmarł mąż Wnioskodawczyni, z którym przez cały okres małżeństwa łączyła Wnioskodawczynię małżeńska wspólność majątkowa. Na podstawie testamentu Wnioskodawczyni odziedziczyła m.in. przedsiębiorstwo prowadzone do tej pory przez męża w formie działalności indywidualnej. Wnioskodawczyni postanowiła kontynuować działalność męża. Czy zastosowany przez Wnioskodawczynię sposób wyceny i amortyzacji przejętych środków trwałych na podstawie art. 22g ust. 13 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowy?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 23 sierpnia 2012 r. (data wpływu 27 sierpnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia wartości początkowej i amortyzacji środków trwałych przejętych po zmarłym mężu - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 27 sierpnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia wartości początkowej i amortyzacji środków trwałych przejętych po zmarłym mężu.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

W dniu 3 czerwca 2012 r. zmarł mąż Wnioskodawczyni, z którym przez cały okres małżeństwa łączyła Wnioskodawczynię małżeńska wspólność majątkowa. Na podstawie testamentu spisanego w formie aktu notarialnego, Wnioskodawczyni jest jedyną spadkobierczynią po mężu, co zostało potwierdzone w akcie poświadczenia dziedziczenia z dnia 8 czerwca 2012 r. W wyniku spadku Wnioskodawczyni odziedziczyła między innymi przedsiębiorstwo prowadzone do tej pory przez męża w formie działalności indywidualnej w zakresie usług leśnych, dla której prowadzona była podatkowa księga przychodów i rozchodów, a dochody były opodatkowane na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawczyni postanowiła kontynuować działalność gospodarczą męża. W tym celu 4 czerwca 2012 r. rozpoczęła indywidualną działalność gospodarczą. Wnioskodawczyni przejęła cały majątek firmy męża, wszystkich pracowników w liczbie 25 osób. Firma Wnioskodawczyni ma ten sam profil działalności gospodarczej co firma męża, dochody z jej działalności są opodatkowane na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w oparciu o zapisy w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Majątek firmy męża w postaci materiałów oraz środków trwałych został wprowadzony do Jej firmy na podstawie sporządzonego przez Wnioskodawczynię na dzień 3 czerwca 2012 r. spisu z natury materiałów oraz środków trwałych (firma nie posiadała wartości niematerialnych i prawnych). Z dniem 4 czerwca 2012 r. wartość remanentu materiałów została wpisana jako pierwsza pozycja do podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Z tym samym dniem Wnioskodawczyni zaprowadziła ewidencję środków trwałych przejętych z firmy męża i rozpoczęła amortyzację poprzez kontynuację na zasadach, na jakich środki były amortyzowane w firmie męża, zachowując te same wartości początkowe, dotychczasowe odpisy i stawki amortyzacyjne.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy zastosowany przez Wnioskodawczynię sposób wyceny i amortyzacji przejętych środków trwałych na podstawie art. 22g ust. 13 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowy?

Jeżeli wycena przejętych środków trwałych powinna być dokonywana na podstawie art. 22g ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwzględnieniem art. 22g ust. 15 ustawy, to czy „wartość określona dla celów podatku od spadków i darowizn”, o której mowa w art. 22g ust. 15, jest wartością będącą podstawą do ustalenia wartości spadku, czyli wartość majątku (np. 100.000 zł), czy też to część wartości majątku stanowiącego spadek (np. 50% ze 100.000 zł, czyli 50.000 zł, gdyż 50% stanowi własność spadkobiercy z mocy prawa).

Zdaniem Wnioskodawczyni, przez cały okres małżeństwa łączyła Ją ze zmarłym mężem małżeńska wspólność majątkowa na podstawie art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Tak więc majątek firmy męża, w tym środki trwałe w połowie były Jej własnością. Środki trwałe stanowiące majątek firmy męża były amortyzowane niejako także w Jej imieniu. Dlatego też przy wspólności majątkowej naturalnym wydaje się kontynuacja amortyzacji przy przejęciu w spadku majątku wspólnego (a raczej udziału w majątku wspólnym należącym do zmarłego małżonka) na podstawie art. 22g ust. 13 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Co prawda art. 22g ust. 1 pkt 3 w korespondencji z art. 22g ust. 15 tej samej ustawy mówi o ustaleniu wartości początkowej środków trwałych nabytych w drodze spadku jednak zdaniem Wnioskodawczyni nie dotyczy to, tego szczególnego przypadku tj. spadku po małżonku, z którym spadkobierca pozostawał w małżeńskiej wspólności majątkowej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 1994 r. Nr 9, poz. 59 ze zm.). Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy, z chwilą zawarcia małżeństwa między małżonkami z mocy ustawy powstaje wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedm...