Amortyzacja środka trwałego wykorzystywanego sezonowo

Pytanie podatnika: Wnioskodawca w lipcu 2011 r. przekazał do użytkowania następujący środek trwały: transporter chłodzący kolby kukurydzy z wanną. Z uwagi na fakt, że maszyna ta użytkowana jest sezonowo a mianowicie przez dwa miesiące w roku: sierpień i wrzesień, przyjęto - stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 3 ustawy - amortyzację sezonową tzn. odpisów amortyzacyjnych dokonuje się wyłącznie w okresie wykorzystania środka trwałego. Czy Wnioskodawca prawidłowo wyliczył kwotę amortyzacji rocznej oraz kwotę amortyzacji miesięcznej w pierwszym roku użytkowania maszyny?

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 3 kwietnia 2012 r. (data wpływu 5 kwietnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zasad amortyzacji składnika majątkowego wykorzystywanego sezonowo - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 5 kwietnia 2012 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zasad amortyzacji składnika majątkowego wykorzystywanego sezonowo.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca w dniu 30 lipca 2011 r. przekazał do użytkowania następujący środek trwały: transporter chłodzący kolby kukurydzy z wanną o wartości 72.093,92 zł. Z uwagi na fakt, że maszyna ta użytkowana jest sezonowo a mianowicie przez dwa miesiące w roku: sierpień i wrzesień, przyjęto - stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 3 ustawy - amortyzację sezonową tzn. odpisów amortyzacyjnych dokonuje się wyłącznie w okresie wykorzystania środka trwałego.

Dlatego też w 2011 r. (w pierwszym roku użytkowania) amortyzację wyżej wymienionego środka trwałego ustalono w następujący sposób:

- wartość początkowa środka trwałego x stawka rocznej amortyzacji (10%) = roczna kwota odpisów amortyzacyjnych
72.093,92 x 10% = 7.209,39

- roczna kwota odpisów amortyzacyjnych : 2 (ilość miesięcy użytkowania środka trwałego) = miesięczny odpis amortyzacyjny
7.209,39 : 2 = 3.604,70 - miesiąc sierpień 2011 r.

3.604,69 - miesiąc wrzesień 2011 r.

Tak wyliczoną amortyzację Wnioskodawca zaliczył do kosztów działalności w 2011 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy prawidłowo wyliczono kwotę amortyzacji rocznej oraz kwotę amortyzacji miesięcznej w pierwszym roku użytkowania maszyny, biorąc pod uwagę fakt, że środek trwały został oddany do użytkowania w trakcie roku podatkowego tzn. 30 lipca 2011 r.?

Zdaniem Wnioskodawcy przedstawiony wyżej sposób wyliczenia amortyzacji jest prawidłowy, gdyż przy wyliczeniu amortyzacji w pierwszym roku użytkowania środka trwałego wykorzystywanego sezonowo nie ma znaczenia fakt, że ww. maszyna została oddana do użytkowania w trakcie roku podatkowego lecz faktyczny czas jej użytkowania. Stosownie bowiem do art. 16h ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odpisów amortyzacyjnych od używanych sezonowo środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonuje się w okresie ich wykorzystywania; w tym przypadku wysokość odpisu miesięcznego ustala się przez podzielenie rocznej kwoty odpisów amortyzacyjnych przez liczbę miesięcy w sezonie albo przez 12 miesięcy w roku. Wysokość odpisu miesięcznego może zostać zatem ustalona na dwa sposoby:

- przez podzielenie rocznej kwoty odpisów amortyzacyjnych przez liczbę miesięcy w sezonie (w miesiącach używania składniki majątku ulegają przyspieszonej amortyzacji, a suma odpisów w tych miesiącach jest w tym przypadku równa odpisowi rocznemu) lub
- przez podzielenie rocznej kwoty odpisów amortyzacyjnych przez 12 miesięcy w roku (w tym przypadku następuje wydłużenie okresu amortyzacji).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdor...