Abonament medyczny jest przychodem pracownika

Już samo przyznanie pracownikowi "abonamentu" medycznego przynosi realną korzyść w postaci uniknięcia wydatku, jaki musiałby ponieść w przypadku braku takiego świadczenia ze strony zakładu pracy. Nieodpłatnym świadczeniem, jakie uzyskał pracownik (emeryt, rencista), jest więc wartość abonamentu odpowiadającego w istocie cechom swoistej polisy ubezpieczeniowej, wykupionej przez pracodawcę, a przypadającej na jednego uprawnionego (ubezpieczonego) pracownika. Tak wynika z wyroku NSA z 1 sierpnia 2014 r. (sygn. akt II FSK 1970/12).

Spółka złożyła wniosek o udzielenie pisemnej indywidualnej interpretacji w zakresie podatkowych (podatek dochodowy od osób fizycznych) skutków zapewnienia swoim obecnym i byłym pracownikom (emerytom, rencistom) możliwości korzystania z określonych świadczeń medycznych. Spółka zawarła umowę z jednym z niepublicznych zakładów opieki zdrowotnej i ponosi z tego tytułu miesięczne opłaty. Świadczone w ten sposób usługi medyczne obejmują z jednej strony usługi, do finansowania których zobowiązywały pracodawcę przepisy prawa i z drugiej - inne usługi, dobrowolnie finansowane przez spółkę. W pierwszym przypadku opłata za świadczenia została ustalona ryczałtowo i dotyczyła wszystkich uprawnionych osób, natomiast w drugim - opłata została ustalona jako iloczyn opłaty (ryczałtowej) za jednego zatrudnionego (emeryta, rencistę) i łącznej liczby zatrudnionych (emerytów i rencistów).

Spółka chciała wiedzieć, czy opłaty ponoszone za usługi, do finansowania których nie była zobowiązana przepisami prawa, stanowiły dla osób objętych umową o świadczenie tych usług (pracowników i byłych pracowników) przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Jej zdaniem, nie. W wypadku usług medycznych o przychodzie można bowiem mówić dopiero wtedy, gdy pracownik skorzystał z tych usług. Sama zgoda na objęcie opieką medyczną nie oznacza jeszcze, że pracownik otrzymał odpowiednie świadczenia. Jednocześnie w sytuacji, gdy nie jest prowadzona ewidencja kto, w jakim czasie i z jakich usług korzystał, nie można określić, który pracownik otrzymał świadczenie oraz jaka była jego wartość. Jeżeli zatem nie można określić, czy pracownik otrzymał świadczenie i jaka była jego wartość, nie powstaje u takiego pracownika przychód z tytułu usług medycznych opłaconych przez spółkę.

Zdaniem jednak organu podatkowego, objęcie pracowników nieobowiązkową opieką medyczną stanowi nieodpłatne świadczenie, którego wartość należy ustalić według cen jego zakupu. Według fiskusa o powstaniu przychodu nie przesądza fakt skorzystania przez pracownika (byłego pracownika) z konkretnej usługi medycznej, lecz samo otrzymanie abonamentu medycznego (o określonej wartości pieniężnej) dającego prawo do usług medycznych w ramach wykupionego pakietu. Przychodem jest zatem wartość świadczenia uzyskiwanego przez pracownika (byłe...