Zmniejszenie obrotu w wyniku korekty i potwierdzenie odbioru faktury

W art. 29 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług ustawodawca zamieścił jedynie stwierdzenie, że podatnik może zmniejszyć obrót m.in. o kwoty wynikające z dokonanych korekt faktur. Z treści przepisu tego nie wynika, aby uprawnienie to uzależnione było od otrzymania przez podatnika potwierdzenia odbioru faktury przez kontrahenta, a w efekcie bez znaczenia jest data, w jakiej ono nastąpiło — orzekł Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie.

O co toczył się spór?

Spółka z o.o. zewidencjonowała szereg faktur korygujących na łączną kwotę 655 072,89 zł, wystawionych na rzecz jednego ze stowarzyszeń. Faktury, których dotyczyły korekty, dokumentowały zaliczki otrzymane od stowarzyszenia na poczet honorariów autorskich. Wystawienie faktur korygujących nastąpiło w związku z otrzymaniem pełnej dokumentacji dotyczącej wykorzystania utworów i stanowiło ostateczne rozliczenie z kontrahentem.

Zostało to zakwestionowane przez organy podatkowe, które stwierdziły, że spółka nie otrzymała potwierdzenia odbioru spornych faktur przez kontrahenta. Organy podatkowe powołały się na obowiązujące w dacie rozpoznawania sprawy Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971), zgodnie z którym sprzedawca jest obowiązany posiadać potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę, a potwierdzenie odbioru faktury korygującej stanowi podstawę do obniżenia kwoty podatku należnego w rozliczeniu za miesiąc, w którym sprzedawca otrzymał to potwierdzenie (§ 19 ust. 4 tego rozporządzenia). Przypomnę, że analogiczne rozwiązanie przewiduje obecnie § 16 ust. 4 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798, z późn. zm.).

W omawianej sprawie spółka nie otrzymała potwierdzenia odbioru spornych faktur. Dlatego też organy podatkowe uznały, że w rozliczeniu za listopad 2004 r. spółka nie spełniła obowiązku wynikającego z § 19 ust. 4 wskazanego wyżej rozporządzenia z 2004 r., tj. warunku posiadania potwierdzenia otrzymania spornych faktur od kontrahenta. Tym samym — zdaniem organów podatkowych — spółka nie miała podstawy do obniżenia kwoty podatku należnego za listopad 2004 r. W ocenie organów podatkowych spółka poprzez złożenie korekty deklaracji VAT-7 może uwzględnić sporne faktury korygujące w rozliczeniu za miesiąc, w którym otrzymała potwierdzenie ich odbioru.

Spółka nie zgodziła się z decyzją izby skarbowej i złożyła na nią skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie. Podatnik powołał się w niej na art. 29 ust. 1 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.) stanowiący, że podstawą opodatkowania jest obrót, który — zgodnie z ust. 4 art. 29 ustawy o VAT — zmniejsza się m.in. o kwoty wynikające z dokonanych korekt faktur. Spółka podkreśliła, że ...