Udostępnienie majątku spółki w ramach kontraktu menedżerskiego a opodatkowanie VAT

Udostępnienie menedżerom składników majątkowych spółki (samochodu osobowego, pomieszczeń biurowych) może być uznane za odpłatne świadczenie usług na rzecz wykonującego kontrakt menedżerski, ale tylko w sytuacji, gdy owe składniki majątku byłyby wykorzystane jedynie do celów prywatnych, nie mających w ogóle związku z działalnością spółki – orzekł Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku.

O co toczył się spór?

Spółka zawarła z dwoma osobami umowy zlecenia o zarządzanie spółką. Za świadczone usługi ustalono miesięczne wynagrodzenie pieniężne. Niezależnie od wynagrodzenia pieniężnego w obu umowach przewidziano dodatkowe świadczenia w postaci: ubezpieczenia „na życie" i „od następstw nieszczęśliwych wypadków" oraz opłacania polis; zapewnienia na koszt spółki samochodu osobowego bez kierowcy, bez ograniczenia limitu kilometrów z prawem garażowania w miejscu zamieszkania i umożliwienia korzystania z tego samochodu do celów prywatnych - na koszt zarządzającego; zapewnienia na koszt spółki pomieszczeń biurowych o odpowiednim standardzie wraz z sekretariatem i sekretarką w siedzibie spółki; ponoszenia kosztów leczenia niezależnie od faktu posiadania ubezpieczenia; zapewnienia na koszt spółki niezbędnych podręczników, dokumentów prawnych i materiałów biurowych.

Organy podatkowe uznały, że czynność udostępnienia przez spółkę na rzecz tych osób, na podstawie zawartych z nimi kontraktów menedżerskich, składników jej majątku oraz nabycie na ich rzecz u osób trzecich usług, podlega opodatkowaniu VAT jako świadczenie odpłatne. Zdaniem organów podatkowych odpłatność tego świadczenia, pomimo, że nie dochodzi do bezpośredniej zapłaty gotówki, wynika bezpośrednio z kontraktu. Spółka przekazała menedżerom - bez zapłaty należności - swoje składniki majątku do używania oraz nabyte na ich rzecz usługi obce, a menedżerowie w zamian za to świadczyli usługę, za którą pobierali wynagrodzenie w gotówce i równowartość świadczenia. Były to, więc świadczenia wzajemne o charakterze odpłatnym. Zdaniem organów podatkowych możliwe jest wyodrębnienie wzajemnych świadczeń kontrahentów: z jednej strony świadczenia wykonanego przez Spółkę na rzecz menedżera (w postaci udostępnienia składników majątku oraz nabycia na ich rzecz usług obcych) i z drugiej strony świadczenia usługi wykonywanej przez menedżera na rzecz spółki (w postaci zarządzania spółką na podstawie kontraktu menedżerskiego).

W ocenie organów podatkowych w sprawie mamy do czynienia z dwiema formami wynagradzania przez spółkę zatrudnionych zleceniobiorców, pierwsza poprzez wypłacanie wynagrodzenia w gotówce oraz druga, poprzez udostępnienie im składników majątku oraz nabycie przez spółkę od osoby trzeciej na rzecz menedżerów usług telefonii komórkowej. Świadczenie tych drugich czynności miało konkretny wymiar finansowy. Menedżerowie są więc zatem beneficjentami (ostatecznymi konsumentami)...