Orzecznictwo podatkowe: Doradcy prawni bez zwolnienia z VAT

Doradcy prawni, jako wykonujący usługi prawnicze, są objęci wyłączeniem ze zwolnienia od podatku VAT stosownie do treści art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.). Z przepisu tego wynika bowiem, że wolą ustawodawcy było wyłączenie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług podatników świadczących wszystkie usługi prawnicze, a nie tylko niektóre z nich. Gdyby bowiem ustawodawca chciał wyłączyć ze zwolnienia tylko niektóre usługi prawnicze, to wyraźnie musiałby to określić w ustawie.

SENTENCJA

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Maria Dożynkiewicz (sprawozdawca), Sędzia NSA del. Grażyna Jarmasz, Sędzia NSA Małgorzata Niezgódka - Medek, Protokolant Iwona Wtulich, po rozpoznaniu w dniu 8 kwietnia 2009 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej M.S. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 14 września 2007 r. sygn. akt III SA/Gl 1606/06 w sprawie ze skargi M.S. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w K. z dnia 18 września 2006 r. nr [...] w przedmiocie interpretacji prawa podatkowego w sprawie podatku od towarów i usług:

1. oddala skargę kasacyjną,
2. zasądza od M.S. na rzecz Dyrektora Izby Skarbowej w K. kwotę 240 zł /słownie: dwieście czterdzieści złotych/ tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.

UZASADNIENIE

Zaskarżonym wyrokiem z 14 września 2007 r., sygn. akt III SA/GL 1606/06 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach oddalił skargę M. S. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w K. z 18 września 2006 r. nr ... w przedmiocie interpretacji prawa podatkowego w podatku od towarów i usług.

W uzasadnieniu Sąd ten wskazał, że wnioskiem z 6 stycznia 2006 r. skarżący wystąpił do Naczelnika Urzędu Skarbowego w C. o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając w nim następujący stan faktyczny: od 2003 r. prowadzi działalność gospodarczą w zakresie doradztwa prawnego, nie mając uprawnień adwokata, radcy prawnego ani notariusza; dotychczas nie osiągnął obrotu przewyższającego 10.000 euro i nie złożył pisemnej rezygnacji ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o której mowa w art. 113 ust. 4 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.; dalej u.p.t.u.). Skarżący postawił pytanie, czy w związku z treścią art. 113 ust. 1 u.p.t.u. jest zwolniony od podatku od towarów i usług, czy też okoliczność, że wcześniej płacił ten podatek można uznać za pisemną rezygnację z tego zwolnienia oraz zapytał, czy jest zwolniony od podatku od towarów i usług z uwagi na treść art. 113 ust. 13 pkt 2 u.p.t.u. w związku z postanowieniami zawartymi w rozporządzeniu Ministra Finansów "z 27 kwietnia 2004 r."

W opinii skarżącego z art. 113 ust. 1 u.p.t.u. wynika, że podatnicy, którzy nie osiągają obrotu przekraczającego 10.000 euro są zwolnieni od podatku od towarów i usług, chyba że świadczą usługi wymienione w rozporządzeniu Ministra Finansów z 27 kwietnia 2004 r., czyli adwokaci, radcowie prawni i notariusze. On zaś jako świadczący usługi prawnicze innego rodzaju, podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług. Fakt, że dotychczas płacił ten podatek nie może być traktowany jako pisemna rezygnacja z tego zwolnienia.

Postanowieniem z 10 kwietnia 2006 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego uznał stanowisko skarżącego za nieprawidłowe wskazując, że wprawdzie zgodnie z art. 113 ust. 1 u.p.t.u. zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro, ale w myśl art. 113 ust. 13 pkt 2 u.p.t.u. zwolnienia tego nie stosuje się do podatników świadczących usługi prawnicze oraz usługi w zakresie doradztwa. Zgodnie zaś z delegacją zamieszczoną w art. 113 ust. 14 pkt 2 u.p.t.u. Minister Finansów określił w załączniku do rozporządzenia z 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.) listę usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług - w poz. 38 załącznika wymieniono usługi prawnicze świadczone przez adwokatów, radców prawnych i notariuszy, a w poz. 37 usługi rzeczoznawstwa. Doradztwo prawne należało zdaniem organu umiejscowić w grupie usług rzeczoznawstwa, które nie są objęte zwolnieniem od podatku od towarów i usług.

W wyniku złożonego odwołania Dyrektor Izby Skarbowej decyzją z 18 września 2006 r. odmówił uchylenia orzeczenia organu pierwszej instancji. Uznał bowiem, że w zakresie pojęcia "rzeczoznawstwo" mieszczą się usługi doradcze. Sam skarżący określił świadczone przez siebie usługi jako doradztwo prawne objęte numerem Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) 74.11.12. Zgodnie z § 2 w związku z § 3 rozporządzenia Rady Ministrów z 6 kwietnia 2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU - Dz. U. Nr 89, poz. 844) do celów podatku od towarów i usług do 31 grudnia 2006 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług zawartą w rozporządzeniu Rady Ministrów z 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.) Klasyfikacja ta nie przewidywała usług "rzeczoznawstwa", dlatego dla wyjaśnienia tego pojęcia użytego przez Ministra Finansów w rozporządzeniu z 25 maja 2005 r. należało sięgnąć do jeszcze wcześniejszej klasyfikacji - Klasyfikacji Usług (KU), która w gałęzi 89 wyróżniała podbranże "rzeczoznawstwo" (89302), w ramach której wymienione było "doradztwo", a to oznacza, że dla celów podatkowych "rzeczoznawstwo" jest pojęciem szerszym niż "doradztwo", ale mieszczącym się w tej samej gałęzi klasyfikacyjnej.

W skardze na tę decyzję skarżący zarzucił jej naruszenie art. 113 ust. 1 oraz art. 113 § 14 pkt 2 u.p.t.u. w związku z § 28 rozporządzenia Ministra Finansów z 25 maja 2005 r. w sprawie zwrot podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 95 poz. 798 ze zm.) oraz art. 210 § 4 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 ze zm.). W ocenie skarżącego uznanie jego działalności za usługi "doradcze" nie ma uzasadnienia, a organy podatkowe dokonały tego w oparciu o postanowienia nieobowiązującego aktu prawnego.

W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Skarbowej wniósł o jej oddalenie.

Wojewódzki Sąd Administracyjny oddalił skargę. Uznał, że skoro przepis ustawowy wyraźnie określa, że podatnicy świadczący usługi pr...