Podatek VAT a koszt podatkowy

Zasada neutralności VAT Konstrukcja podatku o towarów i usług oparta jest na założeniu, iż powinien on obciążać jedynie konsumentów towarów i usług – stąd dla przedsiębiorców podatek ten winien być neutralny. Wyrazem zasady neutralności tego podatku w polskim systemie prawa jest art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług1), który stanowi, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi podatku od towarów i usług przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Skorzystanie przez podatnika z uprawnienia, o którym mowa powyżej powoduje, iż podatnik, co do zasady, nie odczuwa ciężaru tego podatku.

Podatek VAT a podatki dochodowe
Z uwagi na okoliczność, iż podatek od towarów i usług jest ze swej zasady neutralny ekonomicznie dla podatnika podatku od towarów i usług – nie stanowi on kosztu w rozumieniu ustaw o podatkach dochodowych.2) Powyższa zasada nie jest jednak bezwzględna, gdyż ustawy o podatkach dochodowych przewidują szereg przypadków, gdzie podatek od towarów i usług stanowi koszt uzyskania przychodu.

Koszt uzyskania przychodu stanowi podatek VAT naliczony w przypadku, gdy podatnik:

- korzysta ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług,
- nabył towary bądź usługi w celu dokonania czynności, które zostały zwolnione przedmiotowo z opodatkowania podatkiem od towarów i usług albo
- nabył towary lub usługi, których nabycie nie uprawnia go do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a podatek naliczony nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.

Ponadto, koszt uzyskania przychodu stanowi podatek VAT należny w przypadku:

- importu usług oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, jeżeli nie stanowi on podatku naliczonego w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz
- przekazania lub zużycia przez podatnika towarów lub świadczenia usług na potrzeby reprezentacji i reklamy.

Kosztem uzyskania przychodu jest także kwota podatku od towarów i usług, nieuwzględniona w wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, które podlegają amortyzacji.

Podatek VAT naliczony a koszty uzyskania przychodów

1) Podatek VAT naliczony u podatników, którzy korzystają ze zwolnienia podmiotowego lub przedmiotowego w podatku VAT.

Stosownie do art. 113 ust. 1 i 8 p.t.u.U ze zwolnienia podmiotowego w podatku od VAT mogą korzystać podatnicy:

- u których wartość sprzedaży w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła kwoty 10 000 euro, albo
- u których wartość prowizji lub innych postaci wynagrodzeń za wykonanie usług, w przypadku podatników prowadzących przedsiębiorstwo maklerskie, zarządzającego funduszami inwestycyjnymi, agenta, zleceniobiorcy lub innej osoby świadczącej usługi o podobnym charakterze, nie przekroczyła 1/30 kwoty 10 000 euro.

Należy pamiętać, iż stosownie do art. 113 ust. 1 i 9 p.t.u.U, podatnicy rozpoczynający wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług mogą skorzystać, ze zwolnienia, o którym mowa powyżej, jeżeli przewidywana wartość sprzedaży nie przekroczy ilorazu kwoty, o której mowa powyżej oraz okresu prowadzonej sprzedaży.

Ze zwolnieniem przedmiotowym sensu largo w podatku od towarów i usług mamy do czynienia w przypadku, gdy dana czynność nie podlega opodatkowaniu, gdyż:

- albo nie mieści się w zakresie przedmiotowym podatku, których katalog zamknięty znajduje się w art. 5 p.t.u.U (czynności niepodlegające opodatkowaniu),
- pomimo tego, że mieści się w zakresie przedmiotowym i podmiotowym opodatkowania – to jednak korzysta ze zwolnienia od opodatkowania (zwolnienie przedmiotowe sensu stricte).3)

W przypadku podatników dokonujących jedynie czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług albo korzystających ze zwolnienia podmiotowego, bądź też przedmiotowego – koszt uzyskania przychodów stanowi cały podatek naliczony przy nabyciu towarów, bądź usług. Oczywiście, zgodnie z art. 22 ust. 1 p.d.o.f.U oraz art. 15 ust. 1 p.d.o.p.U, powyższa zasada dotyczy jedynie nabycia dokonanego w celu osiągnięcia przychodów.

Pamiętać należy, że w przypadku, gdy podatnik zwolniony podmiotowo od podatku VAT bądź dokonujący wyłącznie czynności nieopodatkowanych – nabywa składnik majątku stanowiący środek trwały w rozumieniu przepisów o podatkach dochodowych – może w wartości początkowej wykazać cenę zakupu brutto.4) Na marginesie należy wspomnieć, że przez cenę zakupu brutto należy rozumieć kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem, naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji oraz podatek VAT naliczony.

W przypadku, gdy nabycie przez podatnika towarów bądź usług związane jest z wykonywaniem przez niego zarówno czynności opodatkowanych VAT oraz czynności zwo...

DOSTĘP DO PEŁNEJ TREŚCI SERWISU WWW.PODATKI.BIZ JEST BEZPŁATNY
WYMAGANE JEST JEDNAK ZALOGOWANIE DO SERWISU.
UŻYTKOWNICY ZALOGOWANI MOGĄ RÓWNIEŻ DODAWAĆ KOMENTARZE.

Jeżeli jeszcze nie jesteś zarejestrowany, zapraszamy do wypełnienia krótkiego formularza rejestracyjnego.

REJESTRACJA

dla nowych użytkowników

LOGOWANIE

dla użytkowników podatki.biz

Zapomniałem hasła | Problemy z logowaniem

DLACZEGO WARTO SIĘ ZAREJESTROWAĆ DO SERWISU PODATKI.BIZ?

Otrzymujesz całkowicie bezpłatny stały dostęp do wielu informacji, między innymi do:

  • ujednolicanych na bieżąco aktów prawnych (podatki, ubezpieczenia społeczne i działalność gospodarcza)
  • narzędzi: powiadamiania o nowych przepisach, zmianach w przepisach i terminach
  • kalkulatorów i baz danych
  • działów tematycznych zawierających pogłębione informacje na interesujące Cię tematy; omówienia, odpowiedzi na najczęściej pojawiające się pytania
  • strony osobistej, na której znajdziesz aktualne informacje przeznaczone dla osoby o Twoim profilu zawodowym. Dodatkowo będziesz mógł edytować własną listę zakładek w celu szybszego docierania do szczegółowej informacji
  • newslettera informującego regularnie o wydarzeniach związanych z podatkami i działalnością gospodarczą

Czas rejestracji - ok. 1 min

Uwaga

Podczas rejestracji nie zbieramy żadnych szczegółowych danych personalnych i teleadresowych. W każdej chwili możecie usunąć trwale i bezpowrotnie dane dotyczące Waszego konta. Przed rejestracją prosimy o zapoznanie się z regulaminem »