Nabycie towarów i usług dla bezpośredniej korzyści turysty a koszty uzyskania przychodów

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług1) stanowią, iż podatnikowi, który przy świadczeniu usługi turystyki nabywa towary i usługi od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego od towarów i usług nabytych dla bezpośredniej korzyści turysty2).

Zaznaczyć należy, iż powyższe ograniczenie dotyczy tylko i wyłącznie podatnika, który świadczy usługi, o których mowa powyżej, oraz:

a) posiada siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium kraju;
b) działa na rzecz nabywcy usługi we własnym imieniu i na własny rachunek;
c) prowadzi ewidencję, z której wynikają kwoty wydatkowane na nabycie towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty, oraz posiada dokumenty, z których wynikają te kwoty³⁾.

W związku z powyższym powstaje wątpliwość, czy podatek naliczony od towarów i usług nabytych dla bezpośredniej korzyści turysty stanowi na gruncie przepisów o podatkach dochodowych koszt uzyskania przychodów⁴⁾.

Co do zasady, kwoty naliczonego podatku od towarów i usług nie stanowią kosztu uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatkach dochodowych⁵⁾. Zasada ta nie ma zastosowania w przypadku, gdy podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego a podatek ten nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej⁶⁾.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego

Generalną zasadą podatku od towarów i usług jest obciążenie ciężarem tego podatku jedynie konsumpcji⁷⁾. Zasada ta oznacza, iż podatek ten nie powinien obciążać swoim ciężarem tych podmiotów, które nabywają towary i usługi w celu innym niż bezpośrednia konsumpcja⁸⁾. Rezultatem powyższej regulacji jest zasada, iż podatnikom podatku od towarów i usług przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych⁹⁾. Należy zaznaczyć, iż powyższa zasada zarówno na gruncie przepisów unijnych, jak i ustawy o podatku od towarów i usług nie ma zastosowania do podatników nabywających towary i usługi od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty, bowiem nabycie tych towarów nie podlega odliczeniu ani zwrotowi – jeżeli ma do tych podatników zastosowanie szczególna procedura opodatkowania VAT-marża¹⁰⁾.

Podatek naliczony od towarów lub usług nabytych dla bezpośredniej korzyści turysty a koszty uzyskania przychodów

Jak już wspomniano na wstępie, kwota naliczonego podatku od...