Rozliczanie faktur korygujących z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów

Zjawiskiem często spotykanym w praktyce dokonywania transakcji wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów jest otrzymywanie od kontrahentów zagranicznych faktur korygujących zwiększających i zmniejszających obrót z dostawcą, coskutkuje zwiększeniem lub zmniejszeniem wartości podatku od towarów i usług, należnego i naliczonego z tytułu zmiany centowarów oraz niedoborów i nadwyżek w nabyciach towarów.

Powstaje wówczas wątpliwość, kiedy należy rozliczyć korektę podatku należnego i naliczonego w przypadku otrzymania faktury korygującej ujemnej oraz dodatniej z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów: w momencie wystawienia faktury korygującej przez kontrahenta UE, w miesiącu otrzymania faktury korygującej czy w miesiącu wystawienia faktury pierwotnej.

Zgodnie z przepisem art. 19 ust. 1 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, nr 535, ze zm.; dalej: ustawa o VAT) obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.

Stosownie do treści art. 20 ust. 5 ustawy o VAT w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, z zastrzeżeniem ust. 6-9.

W myśl ust. 6, w przypadku gdy przed terminem, o którym mowa w ust. 5, podatnik podatku od wartości dodanej wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury.

Wg ust. 7 ust. 6 stosuje się odpowiednio do faktur wystawianych przez podatnika podatku od wartości dodanej potwierdzających otrzymanie przez niego od podatnika całości lub części należności przed dokonaniem dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy, w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia lub — ...