Przekazanie przez podatnika infrastruktury technicznej a opodatkowanie VAT

Brzmienie art. 7 ust. 2 i ust. 3 ustawy o VAT oznacza, że nieodpłatne przekazania towarów należących do przedsiębiorstwa podatnika na cele związane z jego prowadzeniem nie podlegają opodatkowaniu VAT. Powyższe skutkuje tym, że drugi warunek opodatkowania nieodpłatnych przekazań określony we wskazanych przepisach, tj. to, czy podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów w przypadku ich przekazania na cele związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, jest w takiej sytuacji bez znaczenia– orzekł Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie.

O co toczył się spór?

Spółka zwróciła się do ministra finansów z wnioskiem o wydanie wiążącej interpretacji podatkowej. We wniosku wskazała, że prowadzi działalność gospodarczą w zakresie budowy i sprzedaży budynków mieszkalnych oraz lokali mieszkalnych i użytkowych. W związku z realizacją tych inwestycji konieczne jest w większości przypadków wykonanie infrastruktury technicznej w postaci dróg dojazdowych do budowanych osiedli mieszkaniowych oraz sieci wodno-kanalizacyjnej. Elementy tej infrastruktury realizowane są przez spółkę na jej koszt oraz na gruncie stanowiącym jej własność. Po ich wykonaniu przekazywane są nieodpłatnie lub za częściową odpłatnością odpowiednim przedsiębiorstwom dostarczającym wodę lub właściwym samorządom terytorialnym, do których należy infrastruktura, albo działającym w ich imieniu podmiotom. Spółka dokonuje obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w cenie materiałów i usług nabytych w celu wykonania powyższej infrastruktury.

Spółka zwróciła się z pytaniem, czy od wartości przekazanej nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie infrastruktury zobowiązana będzie naliczyć i odprowadzić VAT. Jej zdaniem zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm., dalej: ustawa o VAT) przez dostawę towarów rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny, jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności w całości lub w części. W myśl natomiast art. 8 ust. 2 ustawy o VAT wszelkie nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jak odpłatne świadczenie usług. Podstawą do opodatkowania VAT dostawy towarów jest więc istnienie prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów oraz ich przekazanie przez podatnika na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem. Natomiast podstawą do opodatkowania świadczonych usług jest istnienie prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, które są związane ze świadczoną usługą, oraz realizowanie usług na cele niezwiązane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

W opinii podatnika w przypadku przekazania infrastruktury powyższe przesłanki opodatkowania nie zachodzą. W szczególności nie następuje przekazanie towarów na cele inne niż związane z prowadzoną przez spółkę działalnością gospodarczą. Przekazanie infrastruktury ma bezpośredni związek z tą działalnością oraz następuje na jej cele. Infrastruktura jest przez stronę realizowana wyłącznie po to, aby nieruchomość wraz ze znajdującymi się na niej budynkami mogła być sprzedana. Bez przekazania infrastruktury właściwym przedsiębiorstwom wodociągowym lub samorządom terytorialnym nie jest możliwe podłączenie budowanych przez spółkę budynków do sieci wodno-kanalizacyjnej czy drogowej. Przekazanie infrastruktury nie ma więc na celu obdarowania kogokolwiek, ale jest niezbędne dla uzyskania dostępu do mediów i korzystania ze świadczeń przez nabywców mieszkań. W związku z powyższym w opinii podatnika czynność polegająca na nie...