Podmiotowe i przedmiotowe zwolnienia z podatku akcyzowego

Zwolnienia od podatku akcyzowego uregulowane są w art. 23–25 Ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. 04.29.257) a także w wydanym na podstawie tych przepisów Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. 04.97.966). Zwolnienia od podatku akcyzowego można podzielić na przedmiotowe i podmiotowe, mogą one być całkowite lub częściowe.

Zwolnienia przedmiotowe

Regułą jest, iż od podatku akcyzowego zwolniony jest eksport wyrobów akcyzowych (art. 23 Ustawy o podatku akcyzowym). Ustawa zwalnia z podatku akcyzowego także:

- piwo, wino i napoje fermentowane, wytworzone domowym sposobem przez osoby fizyczne na własny użytek i nieprzeznaczone do sprzedaży (art. 23 ust. 2);

- energię elektryczną wytwarzaną z odnawialnych źródeł energii (art. 23 ust. 3);

- dodatki lub domieszki do paliw silnikowych oraz towary przeznaczone do użycia jako paliwa silnikowe, gdy są zużywane do innych celów niż napędowe, opałowe lub jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych (art. 24 ust. 1).

Szczegółowo zakres zwolnień przedmiotowych z akcyzy określa wspomniane rozporządzenie w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego.

Przepisy tego rozporządzenia zwalniają od akcyzy:

- ubytki wyrobów akcyzowych zharmonizowanych, powstałe w czasie ich produkcji, magazynowania, przerobu, zużycia lub przewozu w okolicznościach wykluczających winę podatnika (§ 23);

- wyroby akcyzowe zharmonizowane, nieprzydatne do spożycia, dalszego przerobu lub zużycia, w przypadku ich zniszczenia (§ 24);

- zgodnie z regulacjami § 7–17 zwalnia się z akcyzy różnego rodzaju paliwa silnikowe po spełnieniu ściśle określonych dla każdego z rodzajów paliwa warunków i tylko w pewnych sytuacjach.

Przykładowo: sprzedaż benzyny silnikowej lotniczej do silników tłokowych jest zwolniona z akcyzy, ale pod warunkiem, że paliwo to nie zostanie wykorzystane do lotów prywatnych o charakterze rekreacyjnym (§ 7 ust. 1 i 2).

- na podstawie § 18–21 zwolniony z akcyzy jest w określonych sytuacjach alkohol. Przede wszystkim chodzi tu o użycie alkoholu etylowego w różnych gałęziach przemysłu spożywczego, farmaceutycznego czy perfumeryjnego;

- na podstawie § 22 zwalnia się od akcyzy wyroby tytoniowe przeznaczone do badań naukowych;

- wyroby tytoniowe i alkohol w wolnych obszarach celnych, składach podatkowych lub składach wolnocłowych (§ 22a, 22b, 22c);

- zwolniony od akcyzy jest czasowy przywóz samochodów osobow...