Usługa serwisowa a prawo do odliczenia podatku VAT

Uprawnienie do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup usługi serwisowej i wystawionych z góry za cały rok kalendarzowy – nie jest takie oczywiste i budzi szereg wątpliwości.

Przykład

Spółka zajmuje się świadczeniem usług drukarskich. W procesie technologicznym jak i w procesie zarządzania wykorzystuje specjalistyczne maszyny i urządzenia drukarskie sterowane komputerowo przy użyciu specjalistycznych systemów komputerowych. Prawidłowe ich funkcjonowanie zapewniają dostawcy urządzeń i programów komputerowych, świadcząc równocześnie do nich usługi serwisowe. Zgodnie z zawartymi kontraktami, rozliczenia i płatności za usługi serwisowania urządzeń i programów odbywają się w cyklu rocznym - z góry na początku każdego okresu rocznego na podstawie wystawionej faktury przez świadczącego usługi.

Zdaniem Spółki podatek VAT naliczony wynikający z tych faktur, podlega odliczeniu na zasadach ogólnych, tj. w miesiącu otrzymania faktury lub następnym.

Organ podatkowy podzielił stanowisko Spółki.

Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach wydał w dniu 30.05.2006 r. postanowienie nr RO/443-41/06, w którym stwierdził, że przedstawione przez Stronę we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

Organ pierwszej instancji stwierdził, że zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 z późn. zm., ) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony powstaje generalnie w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny. Jednocześnie, zgodnie z ust. 11 tego przepisu, jeżeli odliczenie nie nastąpi w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę, lub dokument celny, można obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy. Stosownie natomiast do ust. 12 tego przepisu, w przypadku otrzymania faktury przed nabyciem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel albo przed wykonaniem usługi, z tytułu nabycia towarów i usług możliwość odliczenia podatku powstaje z chwilą nabycia prawa do rozporządzania towarem lub z chwilą wykonania usługi.

Warunek nabycia prawa do dysponowania towarem lub wykonania usługi nie ma zastosowania dla czynności, dla których przewidziano tzw. szczególny obowiązek podatkowy, określony w przepisach art. 19 ust. 13 pkt 1, 2, 4, 7, 9-11 ustawy o podatku od towarów i usług. W opinii organu pierwszej instancji, opisane w stanie faktycznym usługi serwisowe nie należą do jakiejś szczególnej kategorii usług, wyszczególnionych w ww. przepisie, do których miałby zastosowanie odrębny termin powstania obowiązku podatkowego.

Podsumowując organ podatkowy pierwszej instancji stwierdził, że w przypadku nabycia usług serwisowych krajowych, jak i pochodzących z importu, podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących te usługi na zasadach ogólnych, tj. w myśl wyżej cytowanego przepisu art. 86 ust. 10 i ust. 11 ustawy o podatku VAT w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał fakturę lub w następnym okresie rozliczeniowym.

Innego zdania był jednak Dyrektor Izby Skarbowej w Kielcach stwierdzając, iż postanowienie Naczelnika Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach zostało wydane z rażącym naruszeniem prawa, tj. przepisu art. 86 ust. 12 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług, poprzez jego nieprawidłową interpretację.

Według Dyrektora Izby Skarbowej jest to błędna interpretacja. Wcześniej wymieniony przepis art. 86 ust. 12 stanowi bowiem, iż w przypadku otrzymania faktury, w której kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika m.in. z tytułu nabycia towarów i usług, przed nabyciem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel albo przed wykonaniem usługi, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego pows...