Opodatkowanie marży przy usługach turystycznych

Opodatkowanie marży od świadczenia usług turystyki jest wyjątkiem od zasad ogólnych i ma stanowić udogodnienie dla podmiotów świadczących usługi turystyczne (organizatorów turystyki), spełniających łącznie warunki zawarte w art. 119 ustawy o VAT — orzekł Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie.

O co toczył się spór?

Biuro usług turystycznych Wiesława J. i Zbigniewa J. prowadzone w formie spółki cywilnej zwróciło się do urzędu skarbowego z wnioskiem o wydanie wiążącej interpretacji podatkowej. We wniosku o udzielenie interpretacji spółka wskazała, że prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług turystycznych związanych z wypoczynkiem i rekreacją oraz usług im towarzyszących, w tym również dotyczących kolonii dla dzieci i młodzieży. W lipcu i sierpniu 2004 r. spółka organizowała kolonie letnie dla ośrodka pomocy społecznej jednej z dzielnic w Warszawie. Spółka zawarła umowy z kadrą pedagogiczną, wynajęła ośrodek, w którym zamieszkali koloniści, oraz zagwarantowała przejazdy, korzystając z usług innych firm, świadczących tego rodzaju usługi. Zdaniem spółki usługi w zakresie organizacji kolonii, zgodnie z brzmieniem przepisu art. 41 ust. 2 Ustawy z dnia 11 marca 2004. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.; dalej: ustawa o VAT) na podstawie załącznika nr 3 poz. 140 są opodatkowane podatkiem od towarów i usług w wysokości 7%.

Naczelnik urzędu skarbowego uznał stanowisko zaprezentowane przez spółkę za nieprawidłowe. Jego zdaniem w przypadku organizowania przez podatnika kolonii różnego typu dla dzieci przy wykorzystaniu własnego majątku, np: zakwaterowania we własnym hotelu, wyżywienia w tym hotelu, przejazdu własnym autokarem, zastosowanie będzie miał przepis art. 41 ust. 2 ustawy o VAT, czyli usługa będzie opodatkowana stawką 7% podatku VAT (zgodnie z poz. 140 załącznika nr 3 do ustawy). Natomiast w przypadku organizowania przez podatnika imprezy polegającej na zakupie całego pakietu świadczeń, np: zakwaterowania, wyżywienia, transportu, stanowiących jedną usługę od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty zastosowanie będzie miał art. 119 ustawy, czyli usługa będzie objęta szczególną procedurą opodatkowania według stawki 22% i opodatkowaniu będzie podlegać marża.

Stanowisko naczelnika urzędu skarbowego podtrzymał dyrektor izby skarbowej, wobec czego spółka wniosła skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie.

Co orzekł sąd?

Sąd uznał skargę podatnika za niezasadną i ją oddalił. W uzasadnieniu wyroku sąd wskazał, że podstawą opodatkowania usług świadczonych przez podatnika jest kwota marży pomniejszona o kwotę należnego podatku (art. 119 ustawy o VAT). Spółka jest podatnikiem, do którego mają zastosowanie szczególne procedury przy świadczeniu usług turystyki określone w art. 119 ustawy o VAT.

Zdaniem sądu wymaga podkreślenia, że zasady opodatkowania określone w tym przepisie, bez względu na to, kto nabywa usługę, stosuje jedynie podatnik świadczący usługi turystyki, który:

1) ma siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
2) działa na rzecz nabywcy usługi we własnym imieniu i na własny rachunek,
3) przy wykonywaniu usługi nabywa towary i usługi od innych podatników dla bezpośredniej korzyści nabywcy usługi, czyli klienta biura turystycznego,
4) prow...